Economic subjects | Accounting » Immateriális javak, tárgyi eszközök

1 Immateriális javak Tárgyi eszközök Immateriális javak, tárgyi eszközök fogalma Szt 25-26§ 2 Immateriális javak olyan értékkel bíró, nem anyagi javak, amelyek tartósan szolgálják a vállalkozási tevékenységet Szt 25§ 1 „Az immateriális javak között a mérlegben a nem anyagi eszközöket (a vagyoni értékű jogokat az ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok kivételével, a szellemi terméket, az üzleti vagy cégértéket), továbbá az immateriális javakra adott előlegeket, valamint az immateriális javak értékhelyesbítését kell kimutatni. „ Immateriális javak, tárgyi eszközök fogalma Szt 25-26§ 3 Tárgyi eszköznek olyan eszközök minősülnek amelyek: anyagi javak, (tenyészállatok) értékkel bírnak tartósak (egy évnél hosszabb) közvetlenül vagy közvetett módon szolgálják a vállalkozás tevékenységét Szt 26§ 1 4 „ A tárgyi eszközök között a mérlegben azokat a rendeltetésszerűen

használatba vett, üzembe helyezett anyagi eszközöket (földterület, telek, telkesítés, erdő, ültetvény, épület, egyéb építmény, műszaki berendezés, gép, jármű, üzemi és üzleti felszerelés, egyéb berendezés, ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok), tenyészállatokat kell kimutatni, amelyek tartósan - közvetlenül vagy közvetett módon - szolgálják a vállalkozó tevékenységét, továbbá az ezen eszközök beszerzésére (a beruházásokra) adott előlegeket és a beruházásokat, valamint a tárgyi eszközök értékhelyesbítését. „ Tartósan = 1 éven túli + nem átmeneti és nem ideiglenes Immateriális javak csoportosítása A. I 1 Alapítás-átszervezés aktívált értéke A. I 2 Kísérleti fejlesztés aktívált értéke A. I 3 Vagyoni értékű jogok A. I 4 Szellemi termékek A. I 5 Üzleti vagy cégérték A. I 6 Immateriális javakra adott előleg A. I 7 Immateriális javak értékhelyesbítése 5 A. I 1

Alapítás-átszervezés aktívált értéke 6 A tevékenység megkezdésével, indításával, jelentős bővítésével, átalakításával, átszervezésével kapcsolatos beruházásnak nem minősülő a jövőben várhatóan hasznosuló (bevételben megtérülő) közvetlen költségek, vagy számlázott tételek aktiválásáról a vállalkozó dönt. A. I 2 Kísérleti fejlesztés aktívált értéke 7 kísérleti-kutatási tevékenységgel kapcsolatos, a jövőben várhatóan hasznosítható (bevételi ágon megtérül), közvetlen költség, vagy számlázott összeg, más eszköz értékében nem aktiválható, aktiválása lehetséges, de nem kötelező. A. I 3 Vagyoni értékű jogok 8 megszerzett, ingatlanhoz nem kapcsolódó tartós jogok amelyek nem szellemi termékek Ilyenek: Ingatlanhoz nem kapcsolódó bérleti jogok, használati jog koncessziós jog, vagyonkezelői jog, szellemi termékek felhasználási joga Egyéb vagyoni jogok játékjog, márkanév,

licencekstb. A. I 4 Szellemi termékek tartós, nem anyagi javak 9 alkalmazásával hasznosítható anyagi/nem anyagi javak állíthatók elő Ide sorolandók: találmány iparjogvédelemben részesülő szabadalom, használati minta formatervezési minta, know-how, védjegy, földrajzi árujelző, kereskedelmi név szerzői jogvédelemben részesülő szerzői művek és szomszédos jogok: szoftver termékek, műszaki tervek jogvédelemben nem részesülő, de titkosság révén monopolizált szellemi javak A. I 5 Üzleti vagy cégérték 10 jövőbeni gazdasági haszon reményében teljesített többletkifizetés összege üzleti vagy cégérték: a megvásárolt üzletágért, telephelyért, üzlethálózatért fizetett ellenérték és a tételesen állományba vett egyes eszközök piaci értékének a tételesen állományba vett, átvállalt kötelezettségek - e törvény szerinti értékeléssel meghatározott - értékével csökkentett értéke közötti

különbözet, ha a fizetett ellenérték magasabb Vételár – (átvett eszközök piaci értéke – átvett terhek Szt. szerinti értéke) = ha pozitív Tárgyi eszközök csoportosítása 11 Üzembe helyezett tárgyi eszközök (rendeltetés szerűen használatba vett) A. II1 Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok A. II 2 Műszaki berendezések, gépek, járművek A. II 3 Egyéb berendezések, felszerelések, járművek A. II 4 Tenyészállatok Üzembe nem helyezett tárgyi eszközök A. II 5 Beruházások, felújítások A. II 6 Beruházásokra adott előlegek A. II 7 Tárgyi eszközök értékhelyesbítése A. II 1Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok Ingatlanok Földterület Telek 12 Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok Földhasználat Telkesítés Épület Haszonélvezet és használat Bérleti jog Önálló épületrész Egyéb építmény Üzemkörön kívüli ingatlan Szolgalmi jog Az ingatlanok rendeltetésszerű

használatához kapcsolódó hozzájárulások, díjak megfizetése alapján szerzett használati jog Ingatlanhoz kapcsolódó egyéb jogok Bérbe vett ingatlanokon végzett és aktívált beruházás, felújítás (Erdő, ültetvények – Szt. nem tartalmazza a felsorolásban) 13 Szt. nem tartalmaz külön értelmezéseket az ingatlanok közé sorolt eszközökre Gyakorlati probléma: ingatlant vásárolt, a számlán az ingatlan vételára szerepel – valójában telket (földterületet) vagy épületet (egyéb építményt) vagy mindkettőt vásárol – ilyenkor meg kell osztani a vételárat a földterület és az épület piaci értéke arányában Fogalmi meghatározásokat tartalmaz az Az épített környezet átalakításáról és védelméről szóló 1997. évi LXXVII. törvény KSH által kiadott Építményjegyzék (9006/1999.SK5) KSH közlemény 14 Földterület mezőgazdasági hasznosítás célját szolgálja szántóföld, ültetvény, erdő, nádas, gyep,

halastó földterülete Telkesítés a talaj hasznosításának növekedése érdekében módosítja a talaj tulajdonságait, felszínét, javítja a termelés feltételeit – magában foglalja tereprendezési, területfeltöltési, talajjavítási, talajvédelmi költségeket (beruházás) Telkesítés nem azonos a földterülettel, a telkesítés a használat során veszít az értékéből, terv szerinti értékcsökkenés elszámolása a talajjavítási, talajvédelmi munkák várható hasznos élettartamának figyelembe vételével 15 Építmény: épület és az egyéb építmény gyűjtő fogalma Épület: szerkezetileg önálló építmény, amely a környező külső tértől elválasztott teret alkot, szabadon álló épület, összekapcsolt szerkezetnél (ikerház, sorház) bármely egység, amely tűzfallal van elválasztva tűzfal hiányában az összekapcsolt épületek egyetlen önálló épületnek minősülnek, függetlenül attól, hogy külön-külön

hozzáférhetőek (saját bejáratuk van), saját közüzemi (víz, gáz, villany stb) rendelkeznek, valamint egymástól elkülönítetten használhatók Épületen belül lehet iroda, üzemcsarnok, raktár, 16 így az épület használata alapján nem tekinthető egyetlen tárgyi eszköznek, az Szt. az épület mellett elismeri külön tárgyi eszköznek az épületrészt külön épületrészként célszerű az épület irodarészét, üzemcsarnok részét, raktárrészét használatba venni, ha ezek rendeltetését, használatát az ingatlan nyilvántartásba is bejegyezték 17 Egyéb építmény az épületnek nem minősülő építmény: út, vasút, híd, autópályák, repülőtéri futópályák, gátak, kerítés, telken belüli térburkolat, technológiai vezetékek Üzemkörön kívüli ingatlanok közé azok az ingatlanok tartoznak, amelyek nem közvetlenül szolgálják a vállalkozási tevékenységet: bölcsőde, óvoda, napközi otthon, üdülő, sportpálya

(futball, tenisz), sportlétesítmény 18 Önálló épület fogalmába tartoznak az épület rendeltetésszerű használatának feltételét jelentő épületgépészeti berendezések, vezetékek (víz-, villany-, csatorna-, központifűtés vezetékei és berendezési tárgyai, illetve teher-, személyfelvonó, klímaberendezés) Ezek bekerülési értéke az épület bekerülési értékének része Tao. 2 sz melléklete lehetőséget ad arra, hogy az épületgépészeti berendezések, vezetékek bekerülési értéke alapján értékcsökkenési leírást számoljanak el a gépekre, berendezésekre vonatkozó leírási kulcsokkal 19 Ahhoz, hogy ezt meg tudjam tenni, meg kellene határozni ezen eszközök leltári egységét, bekerülési értékét, ami az épületbe történt beépítettség következtében szinte lehetetlen Ezért a számviteli nyilvántartásokban az épületgépészeti berendezések és vezetékek külön tárgyi eszközként nem mutathatók ki 20

Klímaberendezés akkor tartozik bele az önálló épület fogalmába, ha az épület egészének használhatóságát szolgálja és az épületbe már az épület rendeltetésszerű használatba vétel előtt beépítették, akár az egész épületre egységesen felszerelték a klímaberendezést, akár szobánként, de az épület minden helységében 21 Lehetnek az épületnek olyan gépészeti berendezései, vezetékei, amelyek az épület rendeltetésszerű használatának nem előfeltételei teher-, személyfelvonó és gépészeti berendezései épületen belül elhelyezett olyan központi fűtőberendezés, kazán, amely az épület fűtésén, melegvíz ellátásán kívül más épületek fűtését, melegvíz ellátását is biztosítja ezek bekerülési értékét elkülönítetten kell kezelni, bekerülési értékét az épület bekerülési értéke nem tartalmazhatja, ezek a gépészeti berendezések, vezetékek számvitelileg is külön tárgyi eszköznek

minősülnek Műszaki- (A II. 2), Egyéb (A. II 3) berendezések, gépek, járművek ► ► ► ► ► ► ► ► ► ► ► ► ► ► ► 22 Erőgépek Erőművi berendezések Egyéb gépek Rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe Berendezések Műszerek helyezett, a tevékenységet közvetlenül vagy Szerszámok közvetetten szolgáló eszközök Szállítóeszközök Hírközlő berendezések Számítástechnikai eszközök Járművek (vasúti, közúti, vízi-és légiközlekedési eszközök) Irodai berendezések, felszerelések Igazgatási berendezések, felszerelések Üzleti berendezések, felszerelések Üzemkörön kívüli berendezések, felszerelések, járművek Bérbe vett eszközökön végzett és aktívált beruházás, felújítás A vállalkozási tevékenységtől függően: a felsorolásban felülről lefelé haladva jellemzőbben A. II2 a felsorolásban alulról felfelé haladva jellemzőbben A. II 3 23 Egyéb berendezések, felszerelések,

járművek között kell kimutatni a munkahelyi étkeztetés, szociális, kulturális, sport, gyermekintézmények, üdülők berendezéseit, felszereléseit, járműveit, fényreklámokat, óriásplakátokat, hirdetőtáblákat Önálló fényreklám, óriásplakát, hirdetőtábla a vállalkozó tulajdonát képező, hirdetés vagy propaganda céljából létesített, önállóan üzemeltethető és nem az üzlet megjelölésére szolgáló reklámfelület (eszköz) A. II 4 Tenyészállatok 24 Tenyésztés, tartás során leválasztható terméket termelnek, és ezen termékek értékesítése illetve egyéb hasznosításuk biztosítja a tartási költségek megtérülését. Tartósság nem követelmény (függetlenül, hogy meddig szolgálják a vállalkozási tevékenységet) Állati termékek előállítása Szaporulat Őrzési feladat Igateljesítmény Lovagoltatás A. II 5 Beruházások, felújítások 25 Rendeltetésszerűen használatba nem vett, üzembe nem

helyezett Új tárgyi eszköz beszerzés, létesítés Használt tárgyi eszköz beszerzés Tárgyi eszköz apportból Tartós gyártóeszköz beszerzése, előállítása Tárgyi eszköz térítés nélküli átvétele Többlet, hagyaték, ajándék Jegyzett tőke leszállításakor, jogutód nélküli megszűnésekor a részesedés fejében kapott eszközök átvétele Beolvadáskor a beolvadótól az eszközök átvétele Mennyiségi növekedéssel járó beruházások!!! Használatba vett meglévő tárgyi eszközön végzett 26 bővítéssel rendeltetésváltozással átalakítással élettartam növeléssel felújítással összefüggő munkák (kapacitás, pontosság helyreállítás miatti költség – nem nevesíti az Szt.) Nem jár mennyiségi növekedéssel, meglévő tárgyi eszköz bekerülési értékét növeli Használatba nem vett, üzembe nem helyezett eszközök!!! Beruházás fogalma Szt 3§(4)7 27 A tárgyi eszköz - beszerzése - létesítése saját

vállalkozásban történő előállítása - a beszerzett tárgyi eszköz üzembe helyezése - - rendeltetésszerű használatbavétel érdekében az üzembe helyezésig végzett tevékenység. Meglévő tárgyi eszköz - bővítését - rendeltetésének megváltoztatását átalakítását, - élettartamának, teljesítőképességének közvetlen növelését eredményező tevékenység - Felújítás Szt 3§(4)8 28 Az elhasználódott tárgyi eszköz eredeti állaga (kapacitás, pontosság) helyreállítását szolgáló, időszakonként visszatérő olyan tevékenység: az adott eszköz élettartama megnövekszik, eredeti műszaki állapota, teljesítőképessége megközelítően vagy teljesen visszaáll, az előállított termékek minősége vagy az adott eszköz használata jelentősen javul a felújítás pótlólagos ráfordításából a jövőben gazdasági előnyök származnak Felújítás - korszerűsítés 29 A korszerű technika alkalmazásával a

tárgyi eszköz egyes részeinek az eredetitől eltérő megoldásával vagy kicserélésével a tárgyi eszköz üzembiztonságát teljesítőképességét használhatóságát vagy gazdaságosságát növeli. Akkor kell felújítani, ha folyamatosan, rendszeresen elvégzett karbantartás mellett a tárgyi eszköz elhasználódott (szerkezeti elemei elöregedtek), és a rendeltetésszerű használatot veszélyezteti. Nem felújítás az elmaradt és felhalmozódó karbantartás egyidőben való elvégzése, függetlenül a költségek nagyságától; Karbantartás Szt 3§(4)9 30 használatban lévő tárgyi eszköz folyamatos, zavartalan, biztonságos üzemeltetését szolgáló javítási karbantartási tevékenység Ideértve tervszerű megelőző karbantartást hosszabb időszakonként, de rendszeresen visszatérő nagyjavítást javítási, karbantartási tevékenységet, amelyet a rendeltetésszerű használat érdekében el kell végezni amely a folyamatos

elhasználódás rendszeres helyreállítását eredményezi Rekonstrukció Gyakorlatban használt fogalom, Szt nem nevesíti 31 Tárgyi eszközök technikai megújítása, egyedi pótlását meghaladó olyan részleges vagy teljes újralétesítése, illetve cseréje, amely magasabb műszaki színvonalat eredményez, amelynek során az elhasználódott tárgyi eszközök eredeti állapotának megközelítő, vagy teljes helyreállításán túl a tárgyi eszközök kapacitása, funkciója, az ellátható feladatok köre bővül Rekonstrukció Megvalósulhat a tárgyi eszközök cseréje, állományból történő kivezetése és újak beszerzése Pótlólagos beruházás, felújítás, korszerűsítés is lehet Egyes tárgyi eszközök esetén karbantartás is lehet Fontos tárgyi eszközönként el különíteni a beruházásnak, felújításnak, karbantartásnak minősülő tevékenységeket és azok költségeit, ezeket külün-külön kell a számviteli elszámolás

szempontjából kezelni Beruházás, felújítás, karbantartás – minek minősül ??? 32 Helyes megoldás az, ha a vállalkozó a számviteli politikájában – az Szt egészének, számviteli alapelveknek figyelembe vételével rögzíti a tárgyi eszközökkel kapcsolatos tevékenységei közül melyeket minősíti eszközcsoportonként, tárgyi eszközönként – beruházásnak, felújításnak, karbantartásnak Figyelembe véve a tevékenységének sajátosságait, a tevékenységet szolgáló eszközök sajátosságait, specialitásait Beruházás, felújítás, karbantartás – minek minősül ??? ► Ingatlan beruházás ► ► ► ► ► ► ► ► 33 Hasznos alapterületének, légterének növelése (tetőtér, padlástér beépítése, emeletráépítés Épület funkciójának a bővítése : újonnan beépítették a villamos energia, a víz, a hőellátás vezetékeit, felszerelték az ehhez kapcsolódó szerelvényeket, berendezéseket (új

mosdóhelységet, WC-t alakítottak ki Fűtéskorszerűsítés (gázkonvektorokról cirkógejzír-fűtésre való átállás) Épület átalakítása, ezáltal az épület funkciója, rendeltetése megváltozik (raktárból étterem lett Parkosítás, füvesítés – egyéb építmény Járda, vizesárok ► Épület és az utca között (épületbe való bejutást biztosítja) – épület bekerülési értéke ► Utcán – külön funkciója van – egyéb építmény Parkoló építése – egyéb építmény Parkosított kert helyett parkoló építése ► Parkoló – egyéb építmény ► Parkosított kert kiveztése – terven felüli értékcsökkenés Beruházás, felújítás, karbantartás – minek minősül ??? ► Ingatlan 34 felújítás ► Födémcsere, szellőző berendezés teljes cseréje ► Fűtéskorszerűsítés (vegyes tüzelésű központi fűtésről gázüzemű központi fűtésre áttérés) ► Ingatlan ► Festés, karbantartás mázolás

► Tetőszerkezet javítása, szigetelés javítása, cseréje ► Talajnedvesség elleni szigetelés ► Faablakok cseréje műanyag ablakokra (ablakok funkciójában, használhatóságában nem történik változás ► Radiátorok cseréje ► Szennyezett talaj cseréje Lebontásra kerülő csarnok irodáiból való kiköltözés, majd az új csarnok irodáiba való beköltözés költségei 35 Az irodából való kiköltözés , az új helyre való beköltözés nem minősíthető az eszköz megszerzése, létesítése, üzembe helyezése érdekében felmerült tételnek – kiköltözés és az új csarnokba való beköltözés (visszaköltözés) nem növelhetik az új csarnok bekerülési értékét Beruházás, felújítás, karbantartás – minek minősül ??? ► Gépek, berendezések, járművek beruházása 36 jármű kiegészítése, bővítése további tartozékokkal, így az eszköz további műveletek vagy feladatok ellátására válik alkalmassá,

kapacitása növekszik, eredeti rendeltetése megváltozik ► Gép, ► Ponyva beszerzése a járműhöz (bérelt vagy saját) ►Ponyva előfeltétele a rendeltetésszerű használatbavételnek - jármű bekerülési érétékét növeli ►Ponyva nem előfeltétele a rendeltetésszerű használatnak (védi az árut) – műszaki berendezés ► Szivattyú beszerzése (önálló funkciója van) – műszaki berendezés Beruházás, felújítás, karbantartás – minek minősül ??? ► Gépek, ► Gép, ► Gépek, 37 berendezések, járművek felújítása jármű üzemképes állapotba hozása a fődarabok cseréjével berendezések, járművek karbantartása ► Folyamatos, zavartalan, biztonságos üzemelést szolgáló karbantartási, javítási munkák ► Vontatón azonos típusú motorcsere – folyamatos működést biztosítja, függetlenül attól, hogy az eszköz élettartama növekszik cseréje (elhasználódott gumik cseréje újra vagy nyári gumi

télire történő cseréje vagy fordítva) ► Autógumik A. I 6 Immateriális javakra adott előleg A. II 6 Beruházásra adott előlegek 38 immateriális javakra adott előleg: szállítónak átutalt (megfizetett, kiegyenlített), ÁFA-t nem tartalmazó összeg a szállítónak, az importálást végző vállalkozónak, ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog eladójának beruházásra átutalt (megfizetett, kiegyenlített), levonható ÁFA nélküli összege A. I 7 Immateriális javak értékhelyesbítése A. II 7 Tárgyi eszközök értékhelyesbítése 39 Csak a vagyoni értékű jogok, továbbá a szellemi termékek - könyv szerinti értéket meghaladó - piaci értéke és könyv szerinti értéke közötti különbözet mutatható ki Ingatlanok, műszaki berendezések, gépek, járművek, egyéb berendezések, felszerelések, járművek, tenyészállatok könyv szerinti értéket meghaladó – piaci értéke és könyv szerinti értéke közötti

különbözet mutatható ki Besorolás 40 Mit minősítünk egyedi – önálló tárgyi eszköznek Nem egyszerű az egyedi tárgyi eszköz körülírása, leltári egységének meghatározása Az eszköz használata, rendeltetése, funkciója alapján célszerű besorolni, figyelni arra, hogy előfordulhat hogy egy eszköz több eszközből áll Tehergépjármű – daruval ellátott, két tárgyi eszköz: műszaki jármű – műszaki berendezés, gép, meg kell határozni, mi tartozik a daru, illetve a jármű értékébe Műszaki gépsor – az összeszerelt eszközök a technológiai folyamatban önálló funkciót, feladatokat lát el, gépsoron belül önálló funkciót ellátó gépenként kell állományba venni Besorolás Szt 23§ 5 41 Amennyiben egy adott eszköz használata, rendeltetése a (4) bekezdés szerinti besorolást követően megváltozik, mert az eszköz a tevékenységet, a működést tartósan már nem szolgálja vagy fordítva, akkor annak

besorolását meg kell változtatni; az eszközt legkésőbb a mérlegkészítés időszakában, a mérlegfordulónapra vonatkozóan - át kell sorolni a befektetett eszközök közül a forgóeszközök közé vagy fordítva, a forgóeszközök közül a befektetett eszközök közé. Sokan az ilyen átsorolással árbevételt varázsoltak pályázatok miatt, majd a cég visszabérelte a tulajdonostól az eszközt – átsorolás 2014-től mérlegfordulónapra!!! Besorolás Szt 28§3d 42 Készletek között kell kimutatni a használatba vétel időpontjától áruként azokat az értékesítési céllal beszerzett, előállított eszközöket, amelyeket a vállalkozó az értékesítésig (az állományból történő kivonásig) átmenetileg használatba vett. Pl. Tesztautók, bérbe adott épület – nincs értékcsökkenés elszámolás, de értékének csökkenése miatt értékvesztés elszámolása (piaci értékre) Immateriális javak, tárgyi eszközök

értékelése Bruttó érték (tényleges bekerülési érték) (+ Hozzáírás (törvény szerinti értéknövelés)) -Terv szerinti értékcsökkenési leírás -Terven felüli értékcsökkenés +Terven felüli értékcsökkenés visszaírása = Mérlegérték (Aktualizált bekerülési érték) Nettó érték!!! 43 Bekerülési érték 47§1-4 44 Számviteli törvény 47.§ (1): "Az eszköz bekerülési értéke (beszerzési, előállítási ) az eszköz megszerzése, létesítése, üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig felmerült, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tételek együttes összege." Bekerülési érték 45 VÁSÁRLÁS Számla szerinti ár SAJÁT ELŐÁLLÍTÁS Előállítási költség NEM PÉNZBELI (VAGYONI) HOZZÁ – JÁRULÁSKÉNT, PÓTBEFIZETÉSKÉNT ÁTVÉTEL Létesítő okirat (vagy annak módosítása), tagi határozat szerinti érték KÖVETELÉS, RÉSZESEDÉS

FEJÉBEN ÁTVÉTEL Szerződés, csereszerződés, számla, vagyonfelosztási javaslat szerinti érték TÉRÍTÉS NÉLKÜLI ÁTVÉTEL Piaci érték TÖBBLET, HAGYATÉK, AJÁNDÉK Piaci érték Bekerülési érték részei Szállítási és rakodási költség 46 felár (+) engedmény (-) közvetítői, bizományosi díj vámterhek beszerzéshez kapcsolódó adók, adójellegű tételek illetékek (vagyonszerzés illteéke (ajándék, öröklés, adásvétel, csere)) jogszabályon alapuló hatósági igazgatási, szolgáltatási díj egyéb hatósági igazgatási, szolgáltatási eljárási díj (környezetvédelmi termékdíj, szakértői díj) le nem vonható ÁFA vásárolt vételi opció díja alapozási, szerelési költség, üzembe helyezési költség időarányos hitel és kölcsönkamat hitel (kölcsön) igénybevételének járulékos költségei (bankgarancia, rendelkezésre tartási jutalék, kezelési díj, folyósítási jutalék, közjegyzői

hitelesítésének díja) időarányos biztosítási díj devizás kötelezettség árfolyamkülönbözete (bizonyos esetekben) beruházás tervezés, előkészítés, lebonyolítás, betanítás költségei A bekerülési (beszerzési) érték részét képezi 47 beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó – devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett – devizakötetelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete devizakötelezettségnek az üzembe helyezésig pénzügyileg realizált árfolyam-különbözete (+,-) devizakötelezettségnek a mérlegfordulónapi átértékeléséből adódó árfolyam különbözete (+,-) A bekerülési értéknek nem része Szt 47§3,48§2 48 levontható ÁFA, megosztott ÁFA le nem vonható része beruházáshoz kapcsolódó, véglegesen kapott támogatás összege nem csökkenti az eszköz bekerülési értékét folyamatos, zavartalan,

biztonságos üzemelést szolgáló javítási, karbantartási munka erdőnevelési, erdőfenntartási, erdő felújítási munka ellenértéke ezeknek saját vállalkozásban végzett megvalósítása esetén a felmerült és tevékenységhez közvetlenül kapcsolódó költségek értéke saját előállításhoz kapcsolódó • igazgatási költségek, • egyéb általános költségek. A bekerülési (beszerzési) érték részét képezi Szt 47§7 49 a tárgyi eszköz biztonságos üzemeltetéséhez, rendeltetésszerű használatához szükséges tárgyi eszköz beszerzésével egy időben vagy annak üzembe helyezéséig beszerzett - tartozékok, tartalék alkatrészek beszerzési értéke függetlenül attól, hogy az a tárgyi eszköz számlázott értékében vagy külön számlában jelenik meg A tárgyi eszközök bekerülési értékét csökkenti Szt 47§8 50 próbaüzemeltetés során előállított, raktárra vett, értékesített termék, teljesített

szolgáltatás előállítási költsége, ennek hiányában az állományba vételkori piaci értéke, illetve a még várhatóan felmerülő költségekkel csökkentett eladási ára, várható eladási ára legfeljebb a próbaüzemelés költségéig valamint a bekerülési (beszerzési) értékben elszámolt kamat összegét csökkenti a beruházásra adott előleg után, annak elszámolásáig, illetve a beruházásra elkülönített pénzeszköz után, annak felhasználásáig kapott kamat összege A tárgyi eszközök bekerülési értékét módosítja Szt 47§10-11 51 tárgyi eszköz bekerülési (beszerzési, előállítási) értékét módosítja az a - felek között utólag elszámolt, a szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított - különbözet, amellyel a társasági adó alapját módostani kellene, (Tao törvény alapján 18§) amennyiben a különbözet a könyvviteli elszámolásában a bekerülési érték módosításaként nem

szerepelne cash-flow fedezeti ügylet bekerülési értéket érintő része (növelicsökkenti) Import beszerzés Szt 48§5 52 Importbeszerzésként kell elszámolni a terméknek (az eszköznek) a külkereskedelmi termékforgalomban külfölditől történő beszerzését (termékimport), továbbá a belföldön, illetve külföldön igénybe vett, külföldiek által nyújtott szolgáltatást (szolgáltatásimport), függetlenül attól, hogy az ellenértéket devizában, valutában, exportáruval, exportszolgáltatással vagy forintban egyenlítik ki. A köz- és magánvámraktárból történő beszerzés a vámjogszabályokban rögzített feltételek szerint minősül importbeszerzésnek. Importból beszerzett eszközök beszerzési árának megállapítása 53 A beszerzés ellenértékének kiegyenlítése történhet: Ft-ban A levonható ÁFÁ-t nem tartalmazó forintérték Devizában, valutában 48§7-8 • A levonható ÁFÁ-t nem tartalmazó devizának,

valutának a teljesítés napján érvényes választott árfolyamán átszámított forintértéke (60§4-6) • A valuta könyv szerinti árfolyamán is meghatározható (számviteli politika döntés) Exportáruval, szolgáltatással (barter ) 48§9 A beszerzés forintértékét az első ügylet (export vagy import) teljesítésének napján érvényes választott árfolyamon kell meghatározni 75§6 Bekerülési (előállítási) érték tartalma Szt 51§1 54 Közvetlen önköltség az eszköz (termék) előállítása, üzembe helyezése, bővítése, rendeltetésének megváltoztatása, átalakítása, eredeti állagának helyreállítása során közvetlenül felmerültek az előállítással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban voltak az eszközre (termékre) megfelelő mutatók, jellemzők segítségével elszámolhatók Az előállított költségek között kell elszámolni – bekerülési érték részét képezi Szt 51§3 55 az idegen vállalkozó által

megvalósított beruházáshoz a beruházó által biztosított (az idegen vállalkozó felé nem számlázott) vásárolt anyag bekerülési (beszerzési) értékét, a saját előállítású termék, nyújtott szolgáltatás közvetlen önköltségét a vásárolt anyag, a saját előállítású termék tényleges beépítésekor, a szolgáltatásnyújtással egyidejűleg beruházásokra a saját előállítású eszközök aktívált értékével szemben kell elszámolni Ingatlanok speciális szabályai Szt 47§5-6, 48§4 Építési telek bekerülésének része 56 telken lévő épület, építmény egyidejű beszerzése esetén, és az épületet, építményt nem veszik használatba - beszerzési, bontási költségei, a vásárolt teleknek építkezésre alkalmassá tétele érdekében végzett munkák költségei, ráfordításai – a telek piaci értékének megfelelő összegig Korlát: A telek bontás utáni piaci értékét meghaladó költségek, ráfordítások

az építendő épület bekerülési értékekének a része Épület, építmény bekerülési értékének része egy adott beruházás miatt lebontott és újraépített épület, építmény bontásának költségeit az adott beruházás bekerülési értékébe be kell számítani. Ingatlan bekerülési értékének része Ingatlan beszerzése esetén - szerződés alapján - beszámított, korábban bérleti jog megvásárlása címén fizetett, bérleti jogként kimutatott (még le nem írt) összeget. (Ha a korábbi még le nem írt bérleti jog nem került beszámítására, akkor nem lehet a bekerülési érték része, és a bérleti jog még le nem írt összegét terven felüli értékcsökkenésként kell elszámolni.) Bekerülési érték összetevőinek speciális esetei a tárgyi eszközöknél (sajátos tételek) 57 Földvédelmi járulék földterület mezőgazdasági művelési ágból való kivonásakor fizetendő egyszeri díjat, földvédelmi járulékot a

földterület, telek bekerülési értékében kell figyelembe venni, mivel a földterületen, telken folytatandó tevékenységnek az a feltétele, hogy ezt a díjat megfizessék elszámolása független attól, hogy vásárolt vagy bérelt földterületről, telekről van szó A földterületen, telken lévő épület, építmény, ültetvény, erdő, halastó, nádas, rét, legelő, rekultiváció, telkesítés nem tartozik a földterület, telek bekerülési értékébe Rekultiváció a fölterület termő, termelő képességének a helyreállítását jelenti, ez karbantartásnak minősül Telkesítés a tereprendezési, területfeltöltési, talajjavítási és talajvédelmi költségek összege. Bekerülési érték összetevőinek speciális esetei a tárgyi 58 eszközöknél (sajátos tételek) Az épület bekerülési értéke nem tartalmazhatja az önálló technológiai egységként működő klímaberendezés, riasztó berendezés, felvonó bekerülési értékét

– gépek, berendezések, felszerelések között kell kimutatni Területhasználati díj, szolgalmi jogért fizetett összegek – ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok (nem a földterület, telek, egyéb építmény bekerülési értéke) Gép, berendezés bekerülési értékébe tartozik a gépet, a berendezést a csatlakozási hellyel összekötő vezetékszakasz Gépjármű bekerülési értéke nem tartalmazhatja a gépjárműre felszerelt emelődaru értékét Bekerülési érték összetevőinek speciális esetei a tárgyi eszközöknél (sajátos tételek) 59 Szt 47§ 9 pontja alapján, amennyiben az üzembe helyezésig a számla, a megfelelő bizonylat nem érkezik meg, a fizetendő összeget az illetékes hatóság nem állapította meg, akkor az adott eszköz értékét a rendelkezésre álló dokumentumok alapján kell meghatározni – könyvelni nem számlázott szállításként, nem számlázott szolgáltatásként A szállító ezt később sem

számlázza ki, azt a mérlegfordulónapi követeléseinek egyenlegközlő levelében sem szerepelteti, ellenértéket számla hiányában nem fizették ki fel kell szólítani, hogy küldje a számlát nyilatkozzon arról, hogy a nem számlázott szállítás miatti követelését elengedi Bekerülési érték összetevőinek speciális esetei a tárgyi eszközöknél (sajátos tételek) 60 ha küldi a számlát, a kalkulált érték és a számlázott érték közötti különbözet elszámolása Szt 47§9 pontja alapján Jelentős eltérés esetén a végleges bizonylat kézhezvétele időpontjában bekerülési érték módosítása Egyéb bevétel vagy egyéb ráfordítás elszámolása ha követelését elengedi, elengedett kötelezettség elszámolása egyéb bevételként a nyilatkozat kézhezvételének időpontjában – halasztott bevétel elszámolása Sem számlát, sem nyilatkozatot nem küld, addig a kötelezettséget ki kell mutatni, míg el nem évül Ha az

ellenértéket kifizetik (előleget adtak), az átutalt pénzt a szállítóval szembeni követelésként kell kimutatni mindaddig, míg számlát nem küld, az ellenértéket nem fizeti vissza, míg a követelés el nem évül Bekerülési érték összetevőinek speciális esetei a tárgyi eszközöknél (sajátos tételek) 61 Pályázathoz kapcsolódó költségek Beruházás szervezés, előkészítés, lebonyolítás díjai része a bekerülési értéknek Pályázati anyag összeállítása, megvalósíthatósági tanulmány elkészítése, fejlesztési koncepció kialakításához szükséges szakmai tanácsadás a beruházással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban van – ez a beruházás bekerülési értékének része Több eszköz létrehozása valósul meg, az egységes pályázati anyag összeállításáért fizetett díj vagy igénybe vett szakmai tanácsadás ellenértékét meg kell osztani az egyes eszközök között Támogatási kérelem elutasítása (pl:

szükséges anyagi fedezet hiányában) esetén a beruházást nem folytatják Egyéb módon hasznosítani: értékesítés Terven felüli értékcsökkenés elszámolása Bekerülési érték összetevőinek speciális esetei a tárgyi eszközöknél (sajátos tételek) 62 Betanítás költségei Új technológia elsajátításának, betanításának díja része a bekerülési értéknek Pl. számítástechnikai rendszer üzembe helyezése – oktatási költség része a bekerülési értéknek Oktatási költség számla alapján vagy saját kivitelezésben Vetítési alap meghatározása: oktatási idő órában, percben Bekerülési érték összetevőinek speciális esetei a tárgyi eszközöknél (sajátos tételek) 63 Adásvételi szerződéshez kapcsolódó kamat Tárgyi eszköz beszerzése estén Adásvételi szerződésben kikötött kamat a halasztott pénzügyi rendezéssel kapcsolatosan (nem késedelmi kamat) Szerződés teljesítésétől a telephelyre

történő beszállításáig terjedő időszakra jutó része bekerülési érték növelő tétel Bekerülési érték összetevőinek speciális esetei a tárgyi eszközöknél (sajátos tételek) 64 Kidolgozott tervek Technológiai átszervezésre készített terv elszámolása a terv tényleges tartalmától függ Alapítás-átszervezés költsége (terv az átszervezés miatt készül) Terv végrehajtása során új eszközök beszerzése és új módszerek, technikák, eljárások bevezetése – alapítás-átszervezés költsége Terv csak új eszközök beszerzését javasolja – eszköz bekerülési értékét növeli a terv kidolgozás költsége, ha több eszköz beszerzésére vonatkozik a költséget meg kell osztani Kidolgozott terv olyan eljárást, módszert tartalmaz, amely megfelel a szellemi termék definiciójának – szellemi termék (műszaki terv) Bekerülési érték összetevőinek speciális esetei a tárgyi eszközöknél (sajátos tételek)

Hatósági engedélyért fizetett díj 65 Valamilyen eszköz beszerzéséhez, rendeltetésszerű használatba vételének feltétele, ezt jogszabály feltételként írja elő – eszköz bekerülési értékének része Hatósági engedély csak egy adott üzleti éven belül érvényes – egyéb szolgáltatások költségei Egy naptári évet meghaladó időtartamra érvényes, tartósan szolgálja a vállalkozási tevékenységet – immateriális javak között, vagyoni értékű jog Bekerülési érték összetevőinek speciális esetei a tárgyi eszközöknél (sajátos tételek) Beruházáshoz kapott kamattámogatás 66 Beruházás bekerülési értéke nem csökkenthető – egyéb bevétel Beruházáshoz kapcsolódó kötbér Szállító késedelmes teljesítése miatt kapott kötbér a beruházás bekerülési értékét nem csökkentheti Más vállalkozóval elvégeztetett munkák költségeinek a megtérítése (szakszerűtlen munkavégzés miatt) –

többletmunkák bekerülési értékével csökkenteni kell beruházás értékét, igénybe vett szolgáltatás költségei vagy ha tovább hárításra került közvetített szolgáltatások között kerül kimutatásra, a megtérített összeget az áfa felszámításával számlázni kell, az áfa nélküli összeg értékesítés nettó árbevétele Félkész épület, a területen lévő anyagok őrzése – épület bekerülési értékének nem része (épület értéke nem nő ez által), vagyonvédelem költségei igénybe vett szolgáltatás költségei Bekerülési érték összetevőinek speciális esetei a tárgyi eszközöknél (sajátos tételek) 67 Hulladéklerakó, mélygarázs építésekor kitermelt föld Beruházás során a kitermelt földet értékesítik, ezt számlázni kell, az áfa nélküli érték értékesítés nettó árbevétele Hulladéklerakó, mélygarázs bekerülési értékét csökkenteni kell a kitermelt föld kitermelésének

költségeivel, várható költségeivel, eladási árával próbaüzemeltetés során előállított, értékesített termékekkel azonos módon kell eljárni TÁRGYI ESZKÖZÖK ÁLLOMÁNYNÖVEKEDÉSEI/1. BELFÖLDI BESZERZÉS 4. Belföldi szállítók 1. Beruházások 1a 1a Számla szerinti ár 1c 1b Levonható ÁFA 4. Előzetesen felszámított ÁFA 1b 1c Le nem vonható ÁFA 68 TÁRGYI ESZKÖZÖK ÁLLOMÁNYNÖVEKEDÉSEI/2. IMPORT BESZERZÉS 4. Külföldi szállítók 3. Elszbetétszámla / Devizaszámla 1. Beruházások 3a 1 9. Pénzügyi müv egyéb bevétel 3b 8. Pénzügyi müv egyéb ráford. 4. VPOP 3c 2a 5 1 Számla szerinti ár teljesítéskori vál. árf 3b Árfolyam nyereség 2a Le nem vonható ÁFA 3c Árfolyam veszteség 2b Levonható ÁFA, ha 4 Vámterhek EU-n kívüli országból 5 VPOP kiegyenlítése van a beszerzés 2c Levonható ÁFA, ha EU-s6 Import ÁFA átvezetés, ha EU-n kívüli (2b) országból van a besz. 3a Szállítói kiegyenlítés 4

3. Import ÁFA elsz. 2b 4. Előzetes ÁFA. 6 4. Fizetendő ÁFA 2c 69 TÁRGYI ESZKÖZÖK ÁLLOMÁNYNÖVEKEDÉSEI/3. SAJÁT KIVITELEZÉSŰ BERUHÁZÁS 5. STK ÁV 2. STK (Késztermék) 1. Beruházások 5. SEEAÉ 3a 3b 2 1. Tárgyi eszközök 1-4. Eszközök / Források 5. (6-7) Költségek 4a 4. Fizetendő ÁFA 1 4. Előzetes ÁFA 4b 1 Felmerült költségek elsz. 3b Korrekció 2 Aktiválás 4a Üzembe helyezés 3a Próbaüzemből STK raktárra vétele 4b Saját rezsis beruházás ÁFA (üzembe helyezéskor) 70 TÁRGYI ESZKÖZÖK ÁLLOMÁNYNÖVEKEDÉSEI/4. HITELKAMAT - BIZTOSíTÁSI DíJ 3. Elszámolási betét 1. Beruházások 1 4 3 4. Egyéb rövid lejáratú kötelezettség 2 5 1 Kifizetett hitelkamat (üzembe helyezésig elszámolt) 2 Fizetendő hitelkamat (üzembe helyezésig elszámolt) 3 Beruházási előlegre ill. Beruházásra lekötött pénzeszközre kapott kamat (maximum a fizetett hitelkamat összege) 4 Kifizetett biztosítási díj

(üzembehelyezésig elszámolt) 5 Fizetendő biztosítási díj (üzembehelyezésig elszámolt) 71 TÁRGYI ESZKÖZÖK ÁLLOMÁNYNÖVEKEDÉSEI/5. APPORT - TÖBBLET - TÉRÍTÉS NÉLKÜLI ÁTVÉTEL 4. Halasztott bevétel (PIE) 9. Egyéb bevételek 5 1. Beruházások 2 6 7 3 3(4) Jegyzett de még 1 1 Apport átvétel 2 Többletként fellelt tárgyi eszköz 3 Térítés nélkül átvett tárgyi eszköz 4. Hitelezők 4 Térítés nélküli átvétel átterhelt ÁFA 5 Bevétel elhatárolása (térítés nélküli átvételnél és többletnél) 6 Elhatárolt bevétel feloldása (eszköz leírással együtt) 7 Üzembe helyezés 72 4. Előzetes ÁFA 4 A rendeltetésszerű használat feltételei Szt 52§2 73 ► az adott eszköz a műszaki feltételek teljesülése mellett a tényleges használatra alkalmas, a próbaüzemeltetés sikeresen befejeződött, a szükséges jogi, hatósági engedélyek (használatba-vételi, érintésvédelmi, munkavédelmi, forgalmi engedély

stb.) megvannak az üzembe helyezés időpontja az eszköz szokásos vállalkozási tevékenység keretében történő rendeltetésszerű hasznosításának a kezdő időpontja –vagyis az üzemszerű tevékenység megkezdésre kerül lehetőség van arra, hogy a rendeltetésszerű használatot nem érintő hatósági engedélyek hiánya esetén is üzembe lehessen helyezni a beruházást Az üzembe helyezést hitelt érdemlő módon dokumentálni kell. Az üzembe helyezés dokumentumának tartalmaznia kell 74 az üzembe helyezés időpontját, az üzembe helyezés feltételei teljesülésének felsorolását (mellékelve az ezt igazoló dokumentációt), a bekerülési értékbe tartozó minden tételt (ténylegesen felmerült és kalkulált tételek bontásban), az egyes eszközök között megosztott bekerülési értékek szétosztásának módját, a beruházás során beszerzett eszközök bekerülési értékének meghatározási módját, a terv szerinti

értékcsökkenés meghatározásának a módját, az ahhoz kapcsolódó tényezőket, a hitelességet igazoló aláírásokat. A tárgyi eszközök csoportos nyilvántartásának feltételei azonos időben és értéken történő beszerzés, azonos műszaki jellemzőkkel rendelkező eszközök, azonos időben történő használatba vétel, azonos használati körülmények és mindezek hatására azonos értékű terv szerinti értékcsökkenés elszámolása. 75 A tárgyi eszközök egyedi nyilvántartásának alapadatai 76 tárgyi eszköz megnevezése; azonosítással kapcsolatos adatok (gyári szám, telekkönyvi szám, stb); beszerzési, gyártási, üzembe helyezési időpont; bekerülési (bruttó) érték, terv szerint-, terven felül elszámolt értékcsökkenés, nettó érték; a terv szerinti értékcsökkenés meghatározása során figyelembe vett körülmények; hasznos élettartam, várható maradványérték, az értékcsökkenés elszámolásának

módszere, az időszakonként elszámolandó értékcsökkenés; a leírás változtatás időpontja, indoka, illetve az új leírási feltételek; A tárgyi eszközök egyedi nyilvántartásának alapadatai 77 az esetlegesen az eszközhöz kapcsolódó halasztott bevétel megszüntetésének a szabályai; a hozzáírások összegei, az ezekhez kapcsolódó tervezett értékcsökkenés változtatásának körülményei; a terven felüli értékcsökkenés elszámolásának körülményei (összege, oka, időpontja); a terven felüli értékcsökkenés visszaírásának körülményei (összege, oka, időpontja); értékhelyesbítés elszámolásának körülményei (összege, időpontja); a társasági adótörvény szerinti leírási kulcs; a társasági adótörvény szerinti nyilvántartási érték (adóalapot korrigáló értékcsökkenés, terv szerinti értékcsökkenés, illetve visszaírás adóalapban való figyelembe vétele). Immateriális javak, tárgyi eszközök

leírása LEíRÁSA Terv szerinti leírás Terven felüli leírás Leírás változtatása Leírás visszaírása 78 Terv szerinti leírás Szt 52§1 79 Célja: A vállalkozás az immateriális javak, tárgyi eszköz értékét (a tényleges csökkenés mértékéig - maradványértékig) a hasznos élettartam alatt az eredmény terhére számolja el. ”Az immateriális javaknak, tárgyi eszközöknek a hasznos élettartam végén várható maradványértékkel csökkentett bekerülési értékét azokra az évekre kell felosztani, amelyekben ezeket az eszközöket előreláthatóan használni fogják.” 80 A terv szerinti értékcsökkenés meghatározásához szükséges tényezők: a hasznos élettartam, a maradványérték, az eszköz használatának a terv szerinti értékcsökkenés meghatározása során figyelembe vett körülményei, az értékcsökkenés elszámolásának a módszere. Terv szerinti értékcsökkenés 81 Hasznos élettartam Szt 3§ (4)5

az az időszak, amely alatt az amortizálható eszköz értékét a gazdálkodó időarányosan várható fizikai elhasználódás, a technológiai avulás, az eszköz használatával kapcsolatos jogi és egyéb korlátozó tényezők figyelembe vételével várhatóan használni fogja vagy teljesítményarányosan a megtermelhető darabszám elvégezhető teljesítmény vagy egyéb egységszám figyelembe vételével meghatározott időszak, az eredmény terhére elszámolja. Terv szerinti értékcsökkenés 82 Maradványérték Szt 3§ (4)6 az eszköz rendeltetésszerű használatba vételekor rendelkezésre álló információk alapján a hasznos élettartama végén várhatóan realizálható értéke Ez általában akkor lényeges, ha a hasznos élettartam rövidebb az eszköz műszaki - gazdasági (közgazdasági) élettartamánál. Nulla lehet a maradványérték, ha annak értéke valószínűsíthetően nem jelentős. A bruttó érték (bekerülési érték)

leírható egy összegben (kisösszegű leírás, csak a tárgyi eszközöknél, illetve a vagyoni értékű jogoknál és a szellemi termékeknél), abszolút összeg alapján, időarányosan, teljesítményarányosan. 83 Amortizáció számítás módszerei Időarányos leírás 84 Bruttó érték alapján Lineáris (állandó kulcsok) Degresszív (csökkenő kulcsok: Szorzószám-, Évek száma módszer) Progresszív (növekvő kulcsok) Abszolút összeg alapján Lineáris (évente azonos abszolút összeg) Degresszív (évente csökkenő abszolút összeg) Progresszív (évente növekvő abszolút összeg) Egyösszegű leírás (100 eFt egyedi beszerzési érték alatt) Nettó érték alapján (Bruttó - Eddig elszámolt halmozott écs.) Lineáris (gyorsított leírás - utolsó években áttérés lineárisra) Maradvány értékes (állandó kulcsok) Teljesítményarányos leírás Bruttó érték alapján lineáris (Évi teljesítmény *(Br-Mar.é) / Tervezett

teljesítmény) Nettó érték alapján (Letermelés arányos leírás - bányászat) Leírás változtatás Szt 53§5 85 A tervezett leírás megváltoztatható, ha az évenként elszámolandó értékcsökkenés megtervezésekor figyelembe vett körülményekben az eszköz használatának időtartamában az adott eszköz értékében, és ezek függvényében a várható maradványértékben lényeges változás következik be a változás eredményre gyakorolt hatását a kiegészítő mellékletben be kell mutatni Kivételek Nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés 86 földterület, telek (a bányaművelésre, veszélyes hulladék tárolására igénybe vett földterület, telek kivételével), az erdő, a képzőművészeti alkotás, a régészeti lelet bekerülési értéke után üzembe nem helyezett beruházásnál Nem szabad (a feltételek változhatnak) terv szerinti értékcsökkenést elszámolni olyan eszközöknél, amely értékéből a használat

során sem veszít, vagy a melynek értéke – különleges helyzetéből, egyedi mivoltából adódóan – évről évre nő (kép- és hangarchívumnál, egyéb gyűjteménynél, műemléki védettségű épületnél, egyéb más eszköznél); Nem szabad terv szerinti és terven felüli értékcsökkenést elszámolni a nullára leírt eszköznél. Nem szabad terv szerinti értékcsökkenést elszámolni a tervezett maradványértéket elért eszköznél. Terven felüli értékcsökkenés 87 Terven felüli értékcsökkenést el kell elszámolni (tárgyi eszköznél, beruházásnál) az eszköz használhatóságának mértékéig a mérlegkészítéskor ismert piaci értékig HA Mérleg fordulónapján!!! a könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint az eszköz PIACI ÉRTÉK VÁLTOZIK piaci értéke feleslegessé vált megrongálódott megsemmisült FIZIKAI ÁLLAPOTÁBAN VAN VÁLTOZÁS Kivezetés időpontjában!!! hiányzik Tartósnak minősül, ha

múltbeli tények vagy jövőbeni várakozások alapján legalább 1 évig fennáll, vagy a rendelkezésre álló információk alapján véglegesnek tekinthető. Terven felüli értékcsökkenés 88 Terven felüli értékcsökkenés visszaírása Ha az alacsonyabb értéken történő értékelés okai nem, vagy csak részben állnak fenn, a korábban elszámolt terven felüli értékcsökkenést meg kell szüntetni, a tárgyi eszközt piaci értékére vissza kell értékelni. Mérleg fordulónapján!!! Értékhelyesbítés 89 Piaci érték (mérlegkészítéskor ismert) - Könyv szerinti érték (Bruttó -Terv sz. écs - Terven velüli écs) = Értékelési különbözet (ha a piaci érték több) - Terven felüli értékcsökkenés (Visszaírás) = Értékhelyesbítés Tárgyi eszközök közül a Beruházások, felújításoknak, illetve a Beruházásokra adott előlegnek nem lehet értékhelyesbítése. Immateriális javak közül a Vagyonértékű jogoknál és a

Szellemi termékeknél lehet Befektetett pénzügyi eszközöknél Tartós részesedéseknél lehet Képzése nem kötelező Ha a számviteli politika alapján jelentős a különbözet Képzése vagyonértékelés alapján, könyvvizsgálói ellenőrzéssel Értékcsökkenés, értékvesztés, értékvesztés visszaírása, értékhelyesbítés az immateriális javaknál Időkorlát Terven felüli ÉrtékMegnevezés terv szerinti Visszaírás értékcsökkenés helyesbítés leírásnál Kisösszegű leírás (100 eFt) Alapítás 5 év ≥ L Lehet Lehet Nincs Nincs Kísérleti fejlesztés 5 év ≥ L Lehet Lehet Nincs Nincs Vagyoni értékű jogok Nincs korlát Nincs korlát Lehet Lehet Lehet Lehet Lehet Lehet Lehet Lehet Üzleti, 5 év ≤ L ≤ 10 év Nem szabad Lehet Nem lehet Nincs Nincs Immateriális előlegek Nem lehet Értékvesztés lehet Visszaírás lehet Nincs Nincs Szellemi termékek Immateriális éh. 90 TÁRGYI ESZKÖZÖK

ÁLLOMÁNYCSÖKKENÉSEI/1. 1. Tárgyi e Bruttó é 1. Tárgyi e terv sz écs 5. Terv sz écs leírás 2b 1 8. Egyéb ráfordítások 3b 3a 2. Áruk/Anyag 3. Elszámolási betét / Egyéb követelés 9. Egyéb bevételek 2e 2d 1. Te terven f écs 2a 3. Vevők 4 3d 3c 2c 9. Egyéb bevételek 4. Halasztott bevétel (PIE) 2f 4. Fizetendő ÁFA E: 3e 1 Terv sz. écs leírás 2d Hulladék átsorolás 3a Eladás Br. é kivez 3e Eladás ÁFA 2a Káres., selejt, hiány 2e Kapott térítés 3b Eladás tsz.écskivez 2b Terv sz. écs kivez 2f PIE feloldás (ha az eszköz aktiválásakor volt elhatárolás) 4 Terven felüli écs. visszaírása 3c Eladás tf.écs kivez 2c Terven f. écs kivez 3d Eladás bevétele 91 TÁRGYI ESZKÖZÖK ÁLLOMÁNYCSÖKKENÉSEI/2. 1. Tárgyi e Br é 2. Áruk / Hulladék 92 1. Tárgyi e tsz écs 3b E: 3a E: 1. Tárgyi e tf écs 3c 8. Egyéb ráfordítás 1a 1c 2c 2a 1b 2b 1e 4. Fizetendő ÁFA 3. Egyéb követelések

1d 1. Részesedések 2e 2a-c Apportált e.kivez 3a Átsorolás Br. kiv, 2d 2d Apportérték átadáskor 3b Áts. tsz écs kiv, 1a Tér.nélkátadás Br kiv 1c T.ná t felüli écs kivez 3c Áts. tf écs kiv, 1b T.ná terv sz écs kivez 1d-e Piaci érték utáni ÁFA 2e Apporté. bejegyzéskor 2f Nettó értéken történő elsz 9. Egyéb bevétel 2f Kiegészítő melléklet kapcsolat 93 Mérlegtételek szerinti bontásban (Környezet védelmét szolgáló tárgyi eszközök külön, Immateriális javak is) Nyitó érték, növekedés, csökkenés, átsorolásból növekedés és csökkenés, záró érték bruttó érték halmozott értékcsökkenés Tárgyévi értékcsökkenés Terv szerinti értékcsökkenési leírás (lineáris, degresszív, teljesítményarányos, egyéb (progresszív, 100 eFt alatti) Terven felüli értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenés visszaírása (indokolni is kell). Értékhelyesbítés (nyitó, növekedés, csökkenés,

záró érték) Egy termelő tevékenységet folytató vállalkozás immateriális javainak és tárgyi eszközeinek analitikus nyilvántartása a következő adatokat tartalmazza: 94 Megnevezés Bruttó é. Nettó érték Amortizáció Leírási 20X0.dec31 számítás alapja kulcs % Bérleti jog (ingatlanhoz kapcs) Könyv.és szövegszerk.prog Irodaépület Gépsor (műszaki) Számítógép (egyéb) Irodai berendezés (egyéb) Éves értékcs Nettó érték 20X1. 20X1.dec31 550 000 495 000 bruttó érték 10 55 000 440 000 150 000 135 000 bruttó érték 20 30 000 105 000 10 000 000 * 9 000 000 bruttó érték 2 200 000 8 800 000 5 500 000 2 750 000 bruttó érték 25 1 375 000 1 375 000 300 000 250 000 nettó érték 50 125 000 125 000 300 000 250 000 bruttó érték 10 30 000 220 000 Volvo (egyéb) 3 200 000 1 800 000 nettó érték 25 450 000 1 350 000 *Az irodaépületre 20X1. évben elszámolt terven felüli értékcsökkenés

300 000 Ft a piaci érték változása miatt, amit a nettó érték tartalmaz. 20X2-ben az immateriális javakat és tárgyi eszközöket érintő gazdasági események: 1. Január 10-én a vállalkozás egy számítógép vezérlésű megmunkáló gépsort vásárolt. 95 A gépsor számla szerinti ára (+27% ÁFA) 12 000 000 Ft Sürgősségi felár 5 % Szállítási költség (+ 27% ÁFA) 840 000 Ft Illeték 1 212 000 Ft Üzembe helyezési költség (+27% ÁFA) 448 000 Ft Február 1-jén a gépsor üzembe helyezésre került. Degresszív leírást alkalmaz a vállalkozás, bruttó érték alapján, csökkenő kulcsok segítségével (1.6, 14, 1, 06, 04) Tervezett gazdasági élettartam 5 év Várható realizálható érték 5 100 000 Ft. 01.10 02.01 T 1 Befejezetlen ber. K 4 Szállítók 12 000 000 T 1 Befejezetlen ber. K 4 Szállítók 600 000 T 1 Befejezetlen ber. K 4 Szállítók 840 000 T 1 Befejezetlen ber. K 4 Egyéb röv. lej

kötelezettség T 1 Befejezetlen ber. K 4 Szállítók 448 000 T 4 Előzetes ÁFA K 4 Szállítók 3 749 760 T 1 Műszaki berendezés K 1 Beruházás 1 212 000 15 100 000 2. Március 1-jén 600 000 Ft (+27% ÁFA) értékben vásárolt egy gyártási eljárást, várható élettartama 3 év, lineáris leírással. (Maradvány érték 0 Ft) 03.01 T 1 Szellemi term.bruttó é K 4 Szállítók 96 600 000 3. Március 15-én apportként 20 000 000 Ft értékben átvett egy raktárépületet A raktárépületben végzett felújításért kapott számla összege 200 000 Ft (+27% ÁFA). A raktárépületet április 1-jén üzembe helyezte a vállalkozás. Évi leírási kulcsa 2%, lineáris leírással (Maradvány é.0 Ft) 03.15 04.01 T T T T 1 1 4 1 Befejezetlen ber. Befejezetlen ber. Előzetes ÁFA Ingatlanok bruttó é. K K K K 3 4 4 1 Jegyzett,de még be nem Szállítók Szállítók Befejezetlen ber. 20 000 000 200 000 54 000 20 200 000 4. Április

1-jén kiselejtezte a vállalkozás a meglévő könyvelő és szövegszerkesztő programot, mert egy vírus által kezelhetetlenné vált. 04.01 T 8 Egyéb ráfordítás K 1 Szellemi termékek écs. 97 500 T 1 Szellemi termékek écs K 1 Szellemi term. bruttó é 150 000 5. Április 15-én megvásárolta a vállalkozás egy új könyvelő és szövegszerkesztő program felhasználási jogát 220 000 Ft (+27% ÁFA) összegben, ami üzembe helyezésre is került. A program várható élettartama 2 év, lineáris leírással 04.15 T T 1 4 Szellemi term. bruttó é Előzetes ÁFA K K 4 4 Szállítók Szállítók 97 220 000 59 400 6. Május 15-én kisebb tűzeset következtében megrongálódtak az irodai berendezések A káresemény következtében a beszerzési áruk 30 %-ával csökkent az értékük. 05.15 T 8 Egyéb ráfordítás K 1 Egyéb ber écs 90 000 7. Június 30-án a vállalkozás igazgatója a Volvo személygépkocsival karambolozott A

személygépkocsi totálkáros lett. A biztosító 1 500 000 Ft-ot utalt át bankszámlánkra 06.30 T 3 Bankbetét K 9 Egyéb bevétel 1 500 000 T T 8 1 Egyéb ráfordítás Egyéb jármü écs K K 1 Egyéb jármű écs 1 Egyéb jármű bruttó é. 1 181 250 3 200 000 8. Július 1-jén a vállalkozás termékeinek üzletekbe való szállítására vásárolt egy Ford Transit haszonjárművet 4 000 000 Ft-ért (+27% ÁFA). A járművet ezen a napon üzembe is helyezték. A haszonjármű várható futásteljesítménye 300 000 km 20X2-ben a jármű teljesítménye 25 000 km volt. Maradványérték 700 000 Ft 07.01 98 T 1 Befejezetlen ber. T 4 Szállítók 4 000 0000 T 4 Előzetes ÁFA T 4 Szállítók 1 080 000 T 1 Műszaki jármű bé. T 1 Befejezetlen ber. 4 000 000 9. A vállalkozás július 30-án térítés nélkül átvett az Adok-Veszek Kft-től egy HP Pakard lézernyomtatót, és egy Canon másológépet. Az Adok-Veszek Kft-nél a

lézernyomtatónak 60 000 Ft, a másológépnek 85 000 Ft a könyv szerinti értéke. 27% ÁFA-t kiszámlázták (Az átvett eszközök piaci értéke megegyezik a könyv szerinti érékével.) A gépeket augusztus 1-jén üzembe is helyezték, a gépek várható élettartama 3 év, lineáris leírással. (Maradvány é 0 Ft) 07.30 T 1 Befejezetlen ber. K 9 Egyéb bevétel 145 000 T T T 4 1 9 Előzetes ÁFA Egyéb ber. bruttó é Egyéb bevétel K K K 4 Egyéb röv. lej köt 1 Befejezetlen ber. 4 Halasztott bev. (pie) 39 150 145 000 145 000 10. Augusztus 1-jén apportként 360 000 Ft (+27% ÁFA) értékben átvett fúrógépet, 99 amelyet az nap üzembe is helyeztek. A vállalkozás degresszív leírást alkalmaz évek száma összege módszer alapján. Tervezett élettartam 4 év (Maradvány érték 0 Ft) 08.01 T 1 Befejezetlen ber. K 3 Jegyzett, de még 360 000 T 1 Műszaki gépek bruttó é. K 1 Befejezetlen ber. 360 000 11. A vállalkozás megbízta az

Épkar Rt-t egy üzemcsarnok felépítésére augusztus 25-én A beruházást részben saját pénzeszközből fedezte, másrészt 10 000 000 Ft hitelt vett fel 5 éves lejáratra 24 %-os kamatra, évenkénti törlesztéssel (minden év január 10-ig). A hitelt a bank 20X2. szeptember 1-jén átutalta bankszámlánkra A vállalkozás biztosítást kötött a Hungária Biztosítóval az üzemcsarnokra. A biztosító értesítése szerint 20X2 szeptember 1-től 20X3 február 28-ig az üzemcsarnok biztosítási díja 450 000 Ft. A biztosítási díj átutalásra került 20X2 szeptember 5-én. 09.01 T 3 Bankbetétek K 4 Beruházási hitel 10 000 000 09.05 T 5 Egyéb szolg. ktgei K 3 Bankbetét 450 000 12.31 T 1 Befejezetlen ber. K 4 Egyéb röv. lej köt 800 000 12.31 12.31 T T 1 Befejezetlen ber. 3 Ktgek, ráf. aie K K 5 Egyéb szolg. ktgei 5 Egyéb szolg. ktgei 300 000 150 000 12. Október 1-jén a vállalkozás beszerzett egy VW Golf személygépkocsit 5 500 000 Ft-ért (+27%

ÁFA). Közvetítői díj címén kifizetett készpénzben 5 000 Ft-ot A gépkocsi gazdasági élettartama 5 év, lineáris leírással. Várható realizálható érték 1 500 000 Ft. 10.01 T 1 Befejezetlen ber. K 4 Szállítók T 1 Befejezetlen ber. K 3 Pénztár T 1 Egyéb jármű br.é K 1 Befejezetlen ber. 100 6 985 000 5 000 6 900 000 13. November 25-én nagy szélvihar vonult végig az országon Az üzemcsarnok tetőszerkezetét levitte. A megrongálódás értéke 3 500 000 Ft, a biztosító térítése 3 000 000 Ft, bank értesítése szerint. 11.25 T T 3 8 Bankbetétek Egyéb ráfordítás K K 9 Egyéb bevétel 1 Befejezetlen ber. écs 3 000 000 3 500 000 14. Az Épkar Rt december 31-re készült el az üzemcsarnok építésével, az építésért kiszámlázott 15 000 000 Ft-ot (+27% ÁFA). Az üzemcsarnok értékcsökkenését lineáris leírással szándékozik elszámolni a vállalkozás, lTeírási kulcs évi 3 %. (Maradvány érték 0 Ft) 12.31 T 1

Befejezetlen ber. K 4 Szállítók 15 000 000 T T 4 1 Előzetes ÁFA Ingatlanok bruttó é. K K 4 Szállítók 1 Befejezetlen ber. 4 050 000 12 600 000 15. December 31-én elektromos hiba miatt a fúrógép kigyulladt, le kellett selejtezni. A visszanyert hulladék értéke 90 000 Ft 12.31 T T T 2 8 1 Hulladék Egyéb ráfordítás Műszaki gépek écs K K K 1 1 1 Műszaki gépek bruttó é. Műszaki gépek écs Műszaki gépek bruttó é. 101 90 000 210 000 270 000 16. A vállalkozás az irodaépületet piaci értéken értékeli Az ingatlan könyvvizsgáló által is elfogadott piaci értéke 9 500 000 Ft. A többi tárgyi eszköznél a piaci érték nem tér el jelentősen a könyv szerinti értéktől. 12.31 T 1 Ingatlanok écs K 9 Egyéb bevétel 300 000 T 1 Tárgyi eszk. értékh K 4 Értékelési tartalék 600 000 102 12.31 T T T T T T T T T T T T T T T T T 5 5 5 5 5 5 5 5 5 4 5 5 5 5 5 5 1 Értékcsökkenési leírás

Értékcsökkenési leírás Értékcsökkenési leírás Értékcsökkenési leírás Értékcsökkenési leírás Értékcsökkenési leírás Értékcsökkenési leírás Értékcsökkenési leírás Értékcsökkenési leírás Halasztott bev. (pie) Értékcsökkenési leírás Értékcsökkenési leírás Értékcsökkenési leírás Értékcsökkenési leírás Értékcsökkenési leírás Értékcsökkenési leírás Műszaki gépek écs. K K K K K K K K K K K K K K K K K 1 1 1 1 1 1 1 1 1 9 1 1 1 1 1 1 1 Műszeki gépek écs Szellemi termék écs Ingatlanok écs Szellemi termékek écs Szellemi termékek écs Egyéb ber. écs Egyéb jármű écs Műszaki jármű écs Egyéb ber. écs Egyéb bevétel Műszaki gépek écs Egyéb jármű écs Ing. Kapcs vagyoni éj écs Ingatlanok écs Műszaki gépek écs Egyéb ber écs Műszaki gépek br. értéke 2 933 000 166 700 303 000 7 500 77 920 30 000 168 750 275 000 20 130 20 130 60 000 270 000 55 000 200 000 1 375 000 62 500 5 500

000