Gazdasági Ismeretek | Számvitel » Számviteli jegyzetek mérlegképes könyvelőknek

SZÁMVITELI JEGYZETEK Mérlegképes könyvelőknek 2009 TÁRGYI ESZKÖZÖK Fajtái: 121 Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok (épület, földterület,használati‐ v. bérleti jog) 131 Műszaki gépek, berendezések, járművek (közvetlenül szolgálják a váll. tevékenységét) 141 Egyéb berendezések, felszerelések, járművek (közvetetten szolgálják a váll.tevékenységét) 151 Tenyészállatok (Üzembe helyezés:mikor először „udvarol”) 161 Beruházások 352 Beruházásokra adott előlegek 1X7 Tárgyi esztközök értékhelyesbítése (ha a tárgyi eszköz piaci értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint a ksz‐i értéke, akkor értékhelyesbítés mutatható ki. Nem kötelező) TÁRGYI ESZKÖZÖK BEKERÜLÉSI ÉRTÉKE=BRUTTÓ ÉRTÉK: A TE bekerülési értékének része a beszerzéssel kapcsolatban az üzembehelyezésig felmerülő valamennyi költség: Vételár (+) Felár (pl.sürgősségi) (-) engedmény (+)

szállítás, rakodás (+) közvetítői díj, bizományosi díj (+) alapozási, beszerelési és üzembehelyezési költség (+) vámterhek (vám, környezetvédelmi termékdíj) (+) beszerzéshez kapcsolódó adó, illeték (pl. regadó, átírási illeték) (+) biztosítás díja (+) próbaüzemelés költsége, de (-) a próbaüzem alatt előállított termék önköltsége v. piaci értéke közül az alacsonyabb (+) tárgyieszköz hitel költségei és üzembehelyezésig arányos kamata, de (-) tárgyieszköz beszerzés miatt kapott kamat, max. a fizetett kamat mértékéig (+) tartozék, tartalékalkatrész (+/-) tárgyi eszköz miatt keletkezett devizás árfolyamkülönbözet← (+), ha veszteség (-), ha nyereség stb. NEM RÉSZE A BEKERÜLÉSI ÉRTÉKNEK: ÁFA (levonható, előzetesen felszámított áfa), kivéve a SZGK ←ott az áfa is része, mivel nem levonható UTÓLAG NÖVELI A BEKERÜLÉSI ÉRTÉKET: A tárgyi eszköz bővítése, felújítása, helyreállítása.

NEM NÖVELI UTÓLAG A BEKERÜLÉSI ÉRTÉKET: A folyamatos, biztonságos, zavartalan üzemelést szolgáló javítási, karbantartási munkák költsége. SPECIALITÁS: Beruházási hitel kamata – az üzembehelyezésig arányos kamat része a bek. értéknek: T161 az üzembe helyezés utáni kamat nem növel a bek.értéket: T87 K384 (454) K384 (454) TÁRGYI ESZKÖZÖK KÖNYVELÉSE: Minden tárgyi eszközt az üzembehelyezésig a beruházások között tartunk nyilván. VÁSÁRLÁS + üzembehelyezésig felmerülő összes költség ( részei a bekerülési értéknek) Beruházások 1. nettó vételár T161 K454 Szállító Előzetes áfa 2. áfa T466 K454 Szállító A 454 szállító helyett lehet 381 Pénztár VISSZAKÜLDÉS, ENGEDMÉNY 1. nettó engedmény 2. áfa T454 T454 Szállító Szállító K161 K466 ÜZEMBE HELYEZÉS (=HASZNÁLATBAVÉTEL = AKTIVÁLÁS) Ingatlanok 1. Üzembehelyezés T121 K161 Beruházások Előzetes áfa Beruházások Ugyanígy lehet T131,

T141., attól függően, hogy mit aktiválunk IMPORT BESZERZÉS (Uniós tagállamon kívülről) Beruházások 1. Vételár (csak nettó, az áfa T161 kivetés alapján lesz) Beruházások 2. Vám T161 Import áfa elszámolás 3. Import áfa előírás T3681 K454 Szállító K465 K465 VPOP VPOP 4. (technikai szla) ÁFA Számítása= (Vételár+Vámterhek+külföldi szakasz szállítási költsége)x0,25 VPOP VPOP pénzügyi rendezése T465 K384 5. Rendezhetjük K385 v. K444 –vel szemben is A pénzügyi rendezéskor át kell vezetni az import áfát a 3681 technikai számláról 466‐ra!! Előzetes áfa Import áfa átvezetése T466 K3681 import áfa elszámolás ELADÁS 1. Bekerülési érték kivezetés 2. Tsz.ÉCS kivezetése 3. Tf. ÉCS kivezetése 4. Értékhelyesbítés visszaírása, ha volt ilyen 5. Eladási ár netto 6. áfa APPORTBA ADÁS 1. Bekerülési érték kivezetés 2. Tsz.ÉCS kivezetése 3. Tf. ÉCS kivezetése 4. Értékhelyesbítés visszaírása, ha

volt ilyen 5. Kapott részesedés T86 T1X9 T1X8 T417 Egyéb ráfordítás T311 T311 Vevő T88 T1X9 T1X8 T417 Rendkívüli ráfordítás T17 Elszámolási betét K1X1 K86 K86 K1X7 Tárgyi eszköz szla. K96 K467 Egyéb bevétel Tárgyi eszköz szla. Értékelési tartalék K1X1 K88 K88 K1X7 Részesedés K98 Rendkívüli bevétel Tárgyi eszk. tsz ÉCS‐je Tárgyi eszk.tfÉCS‐je Értékelési tartalék Vevő Tárgyi eszk. tsz ÉCS‐je Tárgyi eszk.tfÉCS‐je Egyéb ráfordítás Egyéb ráfordítás Tárgyi eszk.értékhelyesbítése Fizetendő áfa Rendkívüli ráfordítás Rendkívüli ráfordítás Tárgyi eszk.értékhelyesbítése Alapvetően nincs áfa, de ha mégis lenne, akkor úgy könyveljük, mint a térítés nélküli átadás áfa‐ját. TÉRÍTÉS NÉLKÜLI ÁTADÁS Rendkívüli ráfordítás 1. Bekerülési érték kivezetés T88 Tárgyi eszk. tsz ÉCS‐je 2. Tsz.ÉCS kivezetése T1X9 Tárgyi eszk.tfÉCS‐je 3. Tf. ÉCS kivezetése T1X8

Egyéb követelés 4.a Áfa, ha áthárítjuk T368 Rendkívüli ráfordítás 4.b Áfa, ha nem hárítjuk át T88 Az áfa alapja a piaci érték! Ha nincs megadva, akkor a ksz‐i érték. K1X1 K88 K88 K467 K467 Tárgyi eszköz szla. Rendkívüli ráfordítás Rendkívüli ráfordítás Fizetendő áfa Fizetendő áfa SELEJTEZÉS, HIÁNY, MEGSEMMISÜLÉS 1. Hasznosítható hulladék T21‐22 Anyagkészlet K1X1 Tárgyi eszköz szla. készletrevétele Egyéb ráfordítás 2. Hulladék értékével T86 K1X8 Tárgyi eszköz tf. ÉCS‐je csökkentett ksz‐i érték leírása tf.ÉCS‐ként Tárgyi eszk. tsz ÉCS‐je 3. Tsz.ÉCS kivezetése T1X9 K1X1 Tárgyi eszköz szla. Tárgyi eszk.tfÉCS‐je 4. Tf. ÉCS kivezetése T1X8 K1X1 Tárgyi eszköz szla. Pénztár Egyéb bevétel 5. Kapott kártérítés T381 K96 A kapott kártérítést könyvelhetem a T384‐re ha átutalták vagy a T368‐ra ha csak értesítést kapok az összegről számla bizonylat formájában későbbi

fizetéssel. KÁRESEMÉNY 1. Kár összege, tf.ÉCS 2. Kapott kártérítés T86 T381 Egyéb ráfordítás Pénztár K1X8 K96 Tárgyi eszköz tf. ÉCS‐je K1X1 K1X1 Tárgyi eszköz szla. Rendkívüli bevétel Egyéb rövid lej.kötelezettség Szállító Egyéb bevétel Itt is lehet T384, vagy T368. Ha nem maradt értéke, akkor ki kell vezetni: 3 4. Tsz.ÉCS kivezetése Tf. ÉCS kivezetése TÉRÍTÉS NÉLKÜLI ÁTVÉTEL 1. Átvétel (piaci értéken!) 2. Elhatárolás (Az átvétellel keletkezett rendkívüli bevétel teljes összegét elhatároljuk) 3 ÁFA‐Ha átadó áthárítja 4. 5. 6. 7. 8. Szállítás nettó: áfa Üzembe helyezés ÉCS elszámolás Elhatárolás visszacsöpögtetése T1X9 T1X8 Tárgyi eszk. tsz ÉCS‐je T161 T98 Beruházás Rendkívüli bevétel K98 K483 T466 Előzetes áfa K479 T161 T466 T1X1 T57 T483 Beruházás K454 K454 K161 K1X9 K98 Számítása: Elhatárolt összeg x ÉCS összege Bekerülési érték Tárgyi

eszk.tfÉCS‐je Előzetes áfa Tárgyi eszk. szla Tsz. ÉCS leírás PIE Tárgyi eszköz szla. PIE Szállító Beruházás Tárgyi eszk. ÉCS‐je Rendkívüli bevétel APPORTBA VÉTEL 1. Apportba vétel T161 Beruházás K3 2. Pénzbeni befizetés T384 Elsz.betét K3 3. Jegyzett, de be nem fizetett tőke átvezetése a cégbíróságon bejegyzett összegben. Pénzbeni betét T3 Jegyzett, de még be nem fizetett tőke K411 T384 Elsz.betét K3 4. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Jegyzett tőke Jegyzett, de még be nem fizetett tőke ÁTSOROLÁSOK: 1) Befektetett eszközök közül forgóeszközök közzé: a) Használatba nem vett TE: T21‐22 K161 b) Használatbavett TE T51 K1X1 ÉCS visszaírása T1X9 K57 2) Forgóeszközök közül befektetett eszközök közzé: a) Haszánlatbavétel előtt: T161 K21‐22 b) Használatba vett T1X1 K51 Ha szükséges, akkor pótlólag könyvelem az ÉCS‐t T57 K1X9

KISÉRTÉKŰ TÁRGYI ESZKÖZ ÉCS‐je: Kisértékű 100.000,‐Ft+áfa egyedi beszerzési érték alatti tárgyi eszközöket azonnal leírhatjuk ÉCS‐ként, rögtön a vásárlás pillanatában. T161 K454 v. 381 T466 K454 v. 381 Üzembe helyezés T1X1 K161 ÉCS.: T57 K1X9 SAJÁT REZSIS BERUHÁZÁS: Amikor elkészül a beruházás, akkor könyveljük, hogy nő a beruházás: T161 K582 SEEAÉ összege=összes közvetlen költség Aktiválás: T1X1 K161 Saját rezsis beruházás áfa‐ja T466 K467 FORDÍTOTT ÁFA: Építőipari szolgáltatás építkezéseknél hatósági engedélyhez kötött nettó: T161 K454 áfa T466 K467 TÁRGYI ESZKÖZÖK ÉRTÉKCSÖKKENÉSE: 2 fajtája van: Terv szerinti Terven felüli Terv szerinti ÉCS: Az ÉCS‐t főszabályként dec.31‐én számoljuk el, kivéve, ha évközben történik valami a tárgyi eszközzel Pl: selejtezni kell. Ilyenkor első lépésként először az azévi tszÉCS‐t kell elszámolni!! Számításának 4 kelléke van:

1.) Bekerülési érték=bruttó értéke (nem áfával növelt) 2.) Várható használati idő 3.) Használati idő végén várható maradványérték (meg kell saccolni, hogy kb. mennyit lehet majd érte kapni a végén) 4.) Leírás módszere Leírási módszerek: a) LINEÁRIS Leírandó érték=Bek érték ‐ Maradványérték Éves ÉCS=Leírandó érték/használati idő ha nem egész év, akkor: (Éves ÉCS/12 hó)xtév hónapjai Pl.: BÉ=1000 MÉ= 200 LÉ= 800 1 2 3 4 5 4 év használati idő 10.01‐én üzembehelyezés Bekerülési érték Bruttó érték 1000 1000 1000 1000 1000 Éves ÉCS Halmozott ÉCS 50 200 200 200 150 50 250 450 650 800 Könyv szerinti v. Nettó érték 950 750 550 350 200 b) DEGRESSZÍV É.SZÖ (évek száma összege) é.szö= pl 3 évnél észő=1+2+3=6 Alapleírási összeg= Leírandó érték/é.szö Écs az 1. évben= alapleírási összeg (x) a legmagasabb számú évvel (itt 3) Écs a 2. évben= alapleírási összeg (x) a 2

legmagasabb számú évvel (itt2)Degresszív=csökkenő Ha nem egész év, akkor ugyanúgy arányosan számoljuk el az ÉCS‐t mint a lineáris módszernél. A tört évnél az év el nem számolt része átmegy a következő évre. LÉ=1.000‐200=800 észö=1+2+3+4=10 Alapleírási összeg=800/10=80 1. 2. 3. 4. 5. Bekerülési érték Bruttó érték 1000 1000 1000 1000 1000 Éves ÉCS Halmozott ÉCS 80 300 220 140 60 80 380 600 740 800 Évek ÉCS‐je: tárgyév 4(x)80=320 10.01‐1231‐ig (320/12)x3=80 Könyv szerinti v. Nettó érték 920 620 400 260 200 köv.év 01.01‐0930‐ig 10.01‐1231‐ig: 3(X)80=240 (320/12)x9=240 240+60=300 (240/12)X3=60 .stb c) DEGRESSZÍV SZORZÓSZÁMOK MÓDSZERE Alapleírási összeg= Leírandó érték/szorzószámok összege ÉCS az 1. évben az= alapleírási összeg(x)a legnagyobb szorzószámmal, Az utána következő években=alapleírási összeg(x)csökkenő sorrendben a szorzószámokkal Ha nem egész év, akkor ugyanúgy

arányosan számoljuk el az ÉCS‐t mint a lineáris módszernél. A tört évnél az év el nem számolt része átmegy a következő évre. d) TELJESÍTMÉNYARÁNYOS Alapleírási összeg= Leírandó érték/várható összteljesítmény ÉCS (t.évi)=Alapleírási összeg(x)tévi teljesítménnyel Nem számolunk tört évet, hiszen a teljesítmény van megadva. e) NETTÓ ÉRTÉK ALAPJÁN TÖRTÉNŐ LEÍRÁS Maradványérték előre nem határozható meg, így leírandó érték sincs. Számítása: állandó leírási kulcs alapján (%‐ban van megadva) ÉCS=Nettó érték (x) leírási kulcs% Ha nem egész év, akkor ugyanúgy arányosan számoljuk el az ÉCS‐t mint a lineáris módszernél. A tört évnél az év el nem számolt része átmegy a következő évre. 1 2 Bekerülési érték Bruttó érték 1000 1000 Éves ÉCS Halmozott ÉCS 100 360 100 460 Könyv szerinti v. Nettó érték 900 540 Leírási kulcs=40% tárgyév köv.év 1000x0,4=400 10.01‐1231

(400/12)x3=100 01.01‐0930 (400/12)x9=300 (1000‐400)x0,4=240 (240/12)x3=60 300+60=360 stb TÁRGYI ESZKÖZÖK ÉRTÉKELÉSE: Miután elszámoljuk a tárgyi eszköz tervszerinti ÉCS‐jét, következik az értékelés: 1.) Ha a piaci érték tartósan és jelentősen kisebb, mint a ksz‐i érték, akkor terven felüli ÉCS‐t számolunk el. Könyvelése: T86 Egyéb ráford K1X8 Tárgyi eszk. tf ÉCS‐je 2.) Ha a piaci érték magasabb, mint a ksz‐i érték, akkor, ha már volt korábban elszámolt tfÉCS, akkor visszaírjuk azt: T1X8 Tárgyi eszk. tf ÉCS‐je K96 Egyéb bevétel és ha még mindig magasabb a piaci érték, akkor értékhelyesbítés mutatható ki. Könyvelése: T1X7 Tárgyi eszk.értékhelyesb K417 Értékelési tartalék A könyv szerinti érték=Tárgyi eszk. számla egyenlege‐elszámolt ÉCS‐k Az értékhelyesbítés nem része a könyv szerinti értéknek!!! VÁSÁROLT KÉSZLETEK 2 fajtája van: I.Anyagkészlet ‐átalakításra,

felhasználásra kerül II.Árukészlet –változatlan formában értékesítik 3 fajtája van: 1.Kereskedelmi áru: a.‐nagykeráru b.‐kiskeráru (a besorolást az én tevékenységem határozza meg, nem az, hogy kitől vettem.) 2.Közvetített szolgáltatások pl. építőipari fővállalkozónál 3.Betétdíjas göngyölegek a.‐saját göngyöleg b.‐idegen göngyöleg Saját göngyölege annak van, aki a saját levét beletölti. A göngyöleg:Csomagolási eszköz, amire a kibocsátónak visszavételi kötelezettsége van. Plüveg, rekesz, pb gázpalack Készletek elszámolási, nyilvántartási lehetőségei: I. A készletekről folyamatos évközi nyilvántartást vezetünk tényleges beszerzési áron. BESZERZÉSI ÁRAS NYILVÁNTARTÁS II. A készletekről folyamatos évközi nyilvántartást vezetünk nyilvántartási áron NYILVÁNTARTÁSI ÁRAS NYILVÁNTARTÁS III. A készletekről folyamatos évközi nyilvántartást nem vezetünk NINCS ÉVKÖZI NYILVÁNTARTÁS

I. BESZERZÉSI ÁRAS NYILVÁNTARTÁS Az alábbi készleteknél választható: 21‐22 Anyagkészlet 261 Nagykeráru beszerzési áron 271 Közvetített szolgáltatás 282 Idegen göngyöleg VÁSÁRLÁS + Raktárba történő beszállításig felmerülő összes költség pl.szállítás,rakodás Készlet számla 1. nettó vételár T2 K454 Szállító Előzetes áfa 2. áfa T466 K454 Szállító A raktárba történő beszállításig felmerülő összes költség növeli a készlet beszerzési értékét. Ezeket a költségeket ugyanúgy könyveljük, mint a vételárat. VISSZAKÜLDÉS, ENGEDMÉNY 1. nettó vételár T454 2. áfa T454 FELHASZNÁLÁS 1. Felhasználás T51 Szállító Készlet számla Szállító K2 K466 Anyagköltség K2 Készlet számla Előzetes áfa KÁRESEMÉNY, HIÁNY, SELEJT, MEGSEMMISÜLÉS, ÉRTÉKVESZTÉS Egyéb ráfordítás Készlet számla 1. Kár,hiány,selejt,megs T86 K2 ELADÁS 1. Készletcsökkenés 2. Eladási ár netto 3. áfa T814

T311 T311 ELÁBÉ APPORTBA ADÁS 1. Készletcsökkenés 2. Részesedés T88 T17 Rendkívüli ráford. TÉRÍTÉS NÉLKÜLI ÁTADÁS 1. Készletcsökkenés 2.a Áfa áthárítás 2.b Áfa nem kerül áthárításra T88 T368 T88 Rendkívüli ráford. Vevő Vevő Részesedés Egyéb követelés Rendkívüli ráford. K2 K91‐92 K467 Készlet számla K2 K98 Készlet számla K2 K467 K467 Készlet számla Nettó árbevétel Fizetendő áfa Rendkívüli bevétel Fizetendő áfa Fizetendő áfa A készletcsökkenésnél FIFO vagy ÁTLAGÁRAS (csúsztatott, sulyozott, gördülő) módszerrel számítjuk az összeget. FIFO: first in- first out = első be- első ki ÁTLAGÁR: A készletszámla egyenlegét osztjuk az összes mennyiséggel. II. NYILVÁNTARTÁSI ÁRAS NYILVÁNTARTÁS A nyilvántartási ár lehet: a.) elszámoló ár b.) fogyasztói ár c.) betétdíjas ár Az alábbi készleteknél választható: 228 211 Anyagkészlet ‐elszámoló ár 263 262

Nagykeráru –elszámoló ár 265 264 Kiskeráru ‐fogyasztói ár 288 281 Saját göngyöleg –betétdíjas ár a.) Elszámolóáras nyilvántartás Elszámoló ár: fiktív érték, amit a vállalkozás határoz meg rendszerint január 01‐én. Ezt évközben nem szokták változtatni. (Anyagkészlet és nagykeráru elszámolóáras nyilvántartásának könyvelése ugyanaz) VÁSÁRLÁS Anyag árkülönbözet 1. Anyag nettó vételár T228 K454 Előzetes áfa 2. áfa T466 K454 Anyagkészlet 3. elszámoló áron T211 K228 Raktárba történő beszállításig felmerülő összes költség pl.szállítás,rakodás: Anyag árkülönbözet 1. nettó vételár T228 K454 Előzetes áfa 2. áfa T466 K454 Szállító Szállító Anyag árkülönbözöet Szállító Szállító Az elszámoló árhoz nem nyúlunk!. FELHASZNÁLÁS 1. Készletcsökkenés elszámoló áron 2. Árkülönbözet rendezés T51 Anyagköltség K211 Anyagkészlet T228 Anyag árkülönbözet K51

Anyagköltség Minden készletcsökkenésnél az árkülönbözet számla egyenlegével ellentétes oldalára könyveljük az árkülönbözet rendezését! A 228 Anyag árkülönbözete és a 263 Nagykeráru árkülönbözete számlák egyenlege lehet T vagy K jellegű is Az árkülönbözet rendezés számítása: Árkülönbözet számla egyenlege Készlet szla utolsó csökkenés előtti egyenlege ELADÁS 1. Készletcsökkenés elszámoló áron 2. Árkülönbözet rendezés . x készletcsökkenés elsz.áron T814 ELÁBÉ K211 Anyagkészlet T814 ELÁBÉ K228 Anyag árkülönbözet T311 T311 Vevő Vevő K91‐92 K467 T86 Egyéb ráfordítás K211 Anyagkészlet T228 Anyag árkülönbözet K86 Egyéb ráfordítás VISSZAKÜLDÉS 1. Anyag nettó vételár 2. áfa 3. elszámoló áron T454 T454 T228 Szállító K228 K466 K211 Anyag árkülönbözet ENGEDMÉNY 1. Anyag nettó vételár 2. áfa T454 T454 Szállító K228 K466 Anyag árkülönbözet 3.

4. Eladási ár netto áfa SELEJT, MEGSEMMISÜLÉS 1. Készletcsökkenés elszámoló áron 2. Árkülönbözet rendezés Szállító Anyag árkülönbözöet Szállító Belf.nettó árbevétel Fizetendő áfa Előzetes áfa Anyag készlet Előzetes áfa Az engedmény csak 2 lépés, az elszámoló árhoz nem nyúlunk!! APPORTBA ADÁS 1. Készletcsökkenés elszámoló áron 2. Árkülönbözet rendezés 3. Részesedés T88 Rendkívüli ráfordítás K211 Anyagkészlet T228 T17 Anyag árkülönbözet K88 K98 Rendkívüli ráfordítás Részesedések Rendkívüli bevételek b.) Fogyasztói áras nyilvántartás 264 Kiskeráru 265 Kiskeráru árrése VÁSÁRLÁS Kiskeráru árrése 1. Kiskeráru nettó vételár T265 K454 Előzetes áfa 2. áfa T466 K454 Kiskeráru 3. Kiskeráru fogyasztói áron T264 K265 Raktárba történő beszállításig felmerülő összes költség pl.szállítás,rakodás: Kiskeráru árrése 1. nettó vételár T265 K454 Előzetes áfa

2. áfa T466 K454 Szállító Szállító Kiskeráru árrése Szállító Szállító A fogyasztói árhoz nem nyúlunk!. ELADÁS 1. Készletcsökkenés fogyasztói áron 2. Árrés rendezés 3. 4. T814 ELÁBÉ K264 Kiskeráru T265 Kiskeráru árrése K814 ELÁBÉ Árrés rendezése, mint az árkülönbözet rendezése, de a 265 árrés számla egyenlege mindig K jellegű, így az árrés rendezését mindig a T oldalra kell könyvelni! Pénztár Eladási ár (=fogyasztói ár T381 K91‐92 Belf.nettó árbevétel (Mindig kp., mivel az 1. pontban) kiskereskedő) !!Tartalmazza az áfa‐t!! áfa kiemelése Számítása: fogy ár az előző sorban 5 T91‐92 Belf.nettó árbevétel K467 Fizetendő áfa SELEJT, HIÁNY, MEGSEMMISÜLÉS T86 Egyéb ráfordítás K264 Kiskeráru T265 Kiskeráru árrése K86 Egyéb ráfordítás Saját göngyöleg árkülönbözete Előzetes áfa K454 Szállító áfa T466 K454 Saját göngyöleg Saját göngy.betétdíjas

T281 K288 áron Raktárba történő beszállításig felmerülő összes költség pl.szállítás,rakodás: Saját göngyöleg 1. nettó vételár T288 K454 Szállító 2. Szállító 1. 2. Készletcsökkenés fogyasztói áron Árrés rendezés c.) Betétdíjas ár 281 Saját göngyöleg 288 Saját göngyöleg árkülönbözete VÁSÁRLÁS 1. Saját göngy. nettó vételár T288 2. 3. áfa T466 árkülönbözete Előzetes áfa K454 T814 ELÁBÉ K281 Saját göngyöleg árkülönbözete Szállító A betétdíjas árhoz nem nyúlunk!. ELADÁS 1. Készletcsökkenés betétdíjas áron 2. Árkülönbözet rendezés Saját göngyöleg 3. Saját göngyöleg ELÁBÉ K814 árkülönbözete A 288 árrkülönbözet számla egyenlege is mindig K jellegű, így az árrés rendezését mindig a T oldalra kell könyvelni! Vevő Eladási ár (=betétdíjas ár T311 K91‐92 Belf.nettó árbevétel 4. az 1.pontban) áfa VISSZAVÉTEL 1. Visszavétel betétdíjas áron 2.

Árkülönbözet visszarendezése 3. 4. T288 T311 Vevő K467 Fizetendő áfa T281 Saját göngyöleg K814 ELÁBÉ T814 ELÁBÉ K288 Saját göngyöleg árkülönbözete K311 K311 Vevő ugyanazon az arányszámon kell számítani, amin kiment. Eladási ár visszaírása T91‐92 Belf.nettó árbevétel áfa visszaírása T467 Fizetendő áfa Vevő III. A KÉSZLETEKRŐL FOLYAMATOS ÉVKÖZI NYILVÁNTARTÁST NEM VEZETÜNK 21‐22 Anyagkészlet beszerzési áron 261 Árukészlet beszerzési áron NYITÓ KÉSZLET KIVEZETÉSE = ELSZÁMOLÁS FELHASZNÁLÁSKÉNT Anyagköltség JAN.01 Elszámolás T51 K21‐22 Anyagkészlet felhasználásként VÁSÁRLÁS 1. Anyag nettó vételára 2. áfa T51 T466 Anyagköltség Szállító Előzetes áfa K454 K454 Ráfordítás K51 Anyagköltség Szállító FELHASZNÁLÁS Nem könyveljük,mivel már az 51‐esen van minden! MINDEN MÁS KÉSZLETCSÖKKENÉS 1. T8 Csökkentjük az anyagköltséget és növeljük a

ráfordítást. ZÁRÓ KÉSZLET VISSZAVÉTELEZÉSE DEC.31 Megmaradt T21‐22 készletrevétele Anyagkészlet K51 Anyagköltség K261 Nagykeráru beszerzési áron Kiskeráru árrése ÁRUKÉSZLET ÁTSOROLÁSA 261 Nagykeráru beszerzési áron 265 264 Kiskeráru Kiskeráru árrése 1. Átsorolás vételáron T265 2. fogyasztói áron T264 Kiskeráru 263 262 Nagykeráru elszámoló áron 265 264 Kiskeráru Kiskeráru árrése 1. Átsorolás vételáron T265 2. 3. fogyasztói áron Árkülönbözet T264 T263 Kiskeráru Nagykeráru árkülönb. K265 K262 K265 K265 Nagykeráru beszerzési áron Kiskeráru árrése Kiskeráru árrése A 263‐as egyenlegét az ellentétes oldalon lenullázom és a 265‐össel szemben könyvelem VÁLTÓ A névérték tartalmazza az egész futamidőre vonatkozó kamatot! Váltó követelés 341 A kiváltott követelés összegében tartjuk nyilván. VÁLTÓ ELFOGADÁSA 1. Váltó elfogadás dec.31 Tárgyévi kamat elhatárolása jan.01

Elhatárolás feloldása T341 T391 Váltókövetelés T97 VÁLTÓ BEVÁLTÁSA Beváltás: 1. tőke kamat a teljes futamidőre 2. T384 T384 VÁLTÓ FORGATÁSA 1. Váltó kivezetés T368(2) Egyéb követelések K341 T454 K368(2) Egyéb követelések 3.a Szállító kivezetés Nyereség v. veszteség Nyereség 3.b Veszteség T87 2. VÁLTÓ LESZÁMÍTOLTATÁSA 1. Váltó kivezetés K311 K97 Vevő Pénzügyi műv.bevételei K391 AIE (bevételek) Elszámolási betét K341 K97 Váltókövetelés AIE (bevételek) Elszámolási betét (Technikai számla ép‐k miatti köv.) Szállító T368(2) Egyéb követelések Pénzügyi műveletek ráfordításai K97 Pénzügyi műveletek bevételei Pénzügyi műveletek bevételei Váltókövetelés Pénzügyi műv. bevételei K368(2) Egyéb követelések T368(2) Egyéb követelések K341 T384 K368(2) Egyéb követelések 3.a Befolyt összeg* Nyereség v. veszteség Nyereség 3.b Veszteség T87 4.

Leszámítolási költség T53 2. (Technikai számla) Elszámolási betét T368(2) Egyéb követelések Pénzügyi műveletek ráfordításai Egyéb szolgáltatás *Befolyt összeg számítása: 1.Névérték kiszámítása: NÉ=tőke+ tőke x kamatláb x futamidő (hó) 12 (hó) 2.Befolyt összeg=Leszámítolt összeg kiszámítása: K97 Váltókövetelés Pénzügyi műv. bevételei K368(2) Egyéb követelések K384 Elszámolási betét Leszámítolt összeg=NÉ NÉ x bank leszámítolási kamata 12 (hó) x hátralévő hónapok Váltó tartozás 457 Névértéken (az egész futamidőre vonatkozó kamattal növelten) tartjuk nyilván. VÁLTÓ 1. 2. dec.31 KIBOCSÁTÁSA Szállító átvezetése Kamat a teljes futamidőre Következő évi kamat elhatárolása jan.01 Elhatárolás feloldása VÁLTÓ RENDEZÉSE 1. Névérték átutalása T454 T87 T392 Szállító K457 K457 K87 Váltó tartozás T87 Pénzügyi műv.ráford K392 AIE (ráford.,költség)

T457 Váltó tartozás K384 Elszámolási betét Pénzügyi műv.ráford AIE (ráfordítások, költségek) Váltó tartozás Pénzügyi műv.ráford RÉSZESEDÉSEK részvény / üzletrész / vagyoni betét Számviteli szempontból 2 fajtája van: Tartós részesedések 17 Forgatási célú részesedések 372 RÉSZESEDÉS VÁSÁRLÁSA 1. Vásárlás tényleges vételáron T17 Tartós részesedés K384 Elszámolási betét RÉSZESEDÉS ELADÁSA 1. Könyv sz‐i érték kivezetés T368 (2) K17 Tartós részesedés ha T179 K368 (2) Egyéb követelések 2.a 2.b Értékvesztés van elszámolva, akkor kivez. Eladási ár ha befolyt vagy Eladási ár ha nem folyt be Egyéb követelések (Technikai számla) Részesedések értékvesztése Elszámolási betét K368 (2) K368 (2) Egyéb követelések 3.a 3.b Nyereség Veszteség T368 (2) T87 K97 K368 (2) Pénzügyi műv. bevételei K17 K88 Tartós részesedés Tartós részesedés K98 Rendkívüli bevétel

Tartós részesedés K384 Elsz.betét T384 T366 RÉSZESEDÉS APPORTBA ADÁSA 1. Könyv sz‐i érték kivezetés T88 ha Értékvesztés van T179 elszámolva, akkor kivez. 2. Kapott részesedés T17 Követelés értékpapírok miatt Egyéb követelések Pénzügyi műv.ráford Rendkívüli ráford. Részesedések értékvesztése Egyéb követelések Egyéb követelések Rendkívüli ráford. (v.T368) 3 Pénzbeli betét T17 (v.T368) A kapott részesedés az, amit az apportért kapunk! A még be nem fizetett pénzbeli betétet nem kell könyvelni, csak a befizetéskor! Valójában a fenti 2. és 3 pontban a 17 Tartós részesedés helyett a 368 Egyéb követelések számlára kell könyvelni, addig, amíg a cégbíróságtól meg nem érkezik a bejegyzés. A bejegyzés után kell áttenni: T17 K368 OSZTALÉK dec.31 Járó osztalék elhatárolás T391 RÉSZESEDÉSEK ÉRTÉKELÉSE dec.31 Értékvesztés elszámolása T87 AIE (bevételek) K97 Pénzügyi műv. bevételei

Pénzügyi műv.ráford K179 Részesedések értékvesztése Részesedés értékhelyesbítése K417 Értékelési tartalék befektetési célú és forgatási célú esetén is kötelező dec.31 Értékhelyesbítés csak a befektetési célú részesedésnél lehet! T177 Ha van korábbi értékvesztés, akkor az értékhelyesbítés előtt azt visszaírjuk: Részesedések Értékvesztés visszaírása T179 K87 értékvesztése Pénzügyi műv.ráford Ha a ksz‐i értéknél a piaci érték ‐alacsonyabb ÉRTÉKVESZTÉSt ‐magasabb ÉRTÉKHELYESBÍTÉSt számolunk el! A piaci érték árfolyama= vagy a tőzsdei árfolyam (tőzsdére bevezetett cég részesedése esetén) vagy : saját tőke . Jegyzett tőke  Ezt csak akkor szabad fiegyelembe venni, ha a saját tőke a jegyzett tőke alá esik. (aminek oka, hogy veszteséges a cég.) Tehát csak értékvesztést számolhatunk el, vagy annak visszaírását. Olyan cég esetén, amelynél mindkét mutatót tudjuk az

alacsonyabbra kell leértékelni. (Óvatosság elve a számvitelben.) Visszavásárolt saját részvények, üzletrészek 373 Max. 1 évig tarthatja meg a vállalkozás El kell adnia vagy be kell vonnia VISSZAVÁSÁRLÁS 1. Vásárlás 2. Lekötött tartalék képzés T373 T413 Saját részvények Eredménytartalék K384 K414 Elszámolási betét Lekötött tartalék A lekötött tartalék a sajáttőke eleme. Osztalékkorlátot képez, mivel ez a rész nem kifizethető! ELADÁS 1. Kivezetés ksz.‐i értéken 2. Eladási ár 3.a Nyereség vagy 3.b Veszteség 4. Lekötött tartalék feloldás* T368 (2) T384 T368 (2) T87 T414 Egyéb követelések Elszámolási betét Egyéb követelések Pénzügyi műv.ráford Lekötött tartalék K373 K368 (2) K97 K368 (2) K413 Saját részvények Egyéb követelések Pénzügyi műv. bevételei Egyéb követelések Eredménytartalék *A lekötött tartalék feloldásának összege mindig megegyezik az 1.pontban lévő (ksz‐i értéken

történt kivezetés) összeggel. BEVONÁS 1. Bevonás ksz.‐i értéken 2. Bevonás névértéken 3. Lekötött tartalék feloldás* T88 T411 T414 Rendkívüli ráfordítás Jegyzett tőke Lekötött tartalék K373 K98 K413 Saját részvények Rendkívüli bevétel Eredménytartalék KÖTVÉNYEK Számviteli szempontból 2 fajtája van: Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír 18 Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapír 374 KÖTVÉNY VÁSÁRLÁSA 1.a Vételár ha kifizetem 1.b 2. 3. 3.a 3.b Befektetési célú Elszámolási betét K384 (tartós) értékpapír Befektetési célú Egyéb rövid lejáratú Vételár ha nem fizetem ki T18 K479 (tartós) értékpapír követelés Befektetési célú Befektetési célú (tartós) *Vételárban felhalmozott T973 K18 kötvény értékpapír kamat kamatbevétele Itt ajánlott elvégezni a BEKERÜLÉSI ÉRTÉK kiszámítását: a bekerülési érték a 18‐as egyenlege lesz. (a vételárból kivonjuk a

vételárban felhalmozott kamatot) T18 *Bekerülési érték és Névérték arányos különbözetének elhatárolása: Csak a befektetési célú kötvényeknél választható (nem kötelező)! Hogy ne egyszerre szakadjon rá a vállalkozásra, választhatja, hogy szétossza az évekre arányosan. A kiszámított és elhatárolt tárgyévre jutó arányos különbözetet a készletcsökkenéskor kell mindig a mennyiségnek megfelelő arányban visszacsöpögtetni. Pénzügyi műv.ráford K482 PIE (ráfordítások) ha Veszteségjellegű T87 BÉ  NÉ AIE (bevételek) Pénzügyi műv. bevételei ha Nyereségjellegű T391 K97 Vételárban felhalmozott kamat számítása: db x névérték x kamatláb 12 (hó) x utolsó kamatfizetéstől eltelt hónapok Bekerülési érték és névérték arányos különbözetének számítása a. különbözetük kiszámítása=BÉ‐NÉ b. tárgyévben elhatárolandó arányos része: különbözet . futamidő végéig hátralévő hónapok x

tárgyévi hónapok A BÉ és NÉ elhatárolt arányos külömbözetének visszacsöpögtetése: elhatárolt t.évi arányos különbözet elhatároláskori mennyiséggel x készletcsökkenés mennyiségével KÖTVÉNY ELADÁSA 1. Kivezetés ksz‐i értéken 2.a Eladási ár ha befolyt 2.b Eladási ár ha nem folyt be T368 (2) T384 T366 3. T368 (2) 4.a 4.b 5. Eladási árban felhalmozott kamat Árfolyam nyereség vagy Árfolyam veszteség BÉ és NÉ külömbözet elhatárolásának visszacsöp KÖTVÉNY KAMATA 1. Éves kamat befolyik dec.31 Elhatárolás tévi kamat jan.01 Elhatárolás feloldása Egyéb követelések Elszámolási betét Követelés értékpapírok miatt Egyéb követelések K18 K368 (2) K368 (2) Befektetési célú ép. K973 Pü‐i műv. kamatbevétele K975 K368 (2) K87 Pü‐i műv.árfolyambev Pü‐i műv. kamatbevétele AIE (bevételek) T368 (2) T87 T482 Egyéb követelések T384 T391 Elszámolási betét AIE (bevételek) K973 K973

T973 Pü‐i műv. kamatbev K391 Pénzügyi műv.ráford PIE (ráfordítások) Egyéb követelések Egyéb követelések Egyéb követelések Pénzügyi műv.ráford Pü‐i műv. kamatbevétele Ha a kötvény tőkéjét nem egy összegben a futamidő végén fizetik, hanem kamatfizetéskor részletekben, akkor a könyv szerinti érték kivezetése után át kell számolni a kötvények könyv szerinti értékét. Ilyenkor a kötvények eredeti db‐száma megmarad, csak az össz. ksz‐i érték csökken, a kettő hányadosa lesz 1 db kötvény új ksz‐i értéke. A névértéket is át kell számolni. A névérték szelvényeken van Ahány kifizetési periódus van, annyi egyenlő részletben szerepel a névérték a szelvényeken. Minden kifizetéskor 1 szelvényt levágnak és annak értékével kisebb lesz 1 kötvény névértéke. KÖNYVELÉSE: 1. Kamat befolyik 2. Törlesztés 3. 4.a 4.b T384 T368 Elszámolási betét Egyéb követelések K973 K18 Pü‐i

műv.bevét kamatb Befektetési célú (tartós) értékpapír Ksz‐i érték átszámítása!! 18‐as új egyenlege osztva az eredeti db‐számmal Elszámolási betét Befolyt összeg T384 K368 Egyéb követelések Névérték átszámítása! Lsd.fennt Felhalmozott kamat itt nincs, mivel épp most fizették ki. Egyéb követelések Nyereség, vagy T368 Pü‐i műv.bevételei Veszteség T87 Pü‐i műv. ráfordít K97 K368 Egyéb követelések Diszkont értékpapír Nem kamatozó. NÉ (névérték) alatt bocsátják ki és a NÉ‐t fizetik ki lejáratkor A vételi ár és a beváltáskor fizetett összeg (a névérték) külömbözete a nyereség. DISZKONT ÉRTÉKPAPÍR VÁSÁRLÁSA 1. Vételár ha kifizetem T18 2. T.évre járó nyereség elhatárolása T391 Befektetési célú (tartós) értékpapír AIE K384 Elszámolási betét K97 Pü‐i műv.bevételei Ha több éven keresztül van nálunk, akkor az elhatárolásokat nem kell minden január 01‐én

feloldani! MUNKABÉREK 3 szakasza van: I. II. III. Hónap utolsó napja BÉRSZÁMFEJTÉS = BÉRFELADÁS Köv.hó első napjai BÉRFIZETÉS Köv.hó 12-ig ADÓK, JÁRULÉKOK RENDEZÉSE BÉRSZÁMFEJTÉS = BÉRFELADÁS 1. Bruttó bér T54 2. Betegszabadságra járó bér T55 (az első 15 napot a munkáltató fizeti) 3.a Táppénz, ha TB kifizetőh. Munkáltató fizeti a 100%‐ot. a. 1/3 rész könyvelése: b. 2/3 rész könyvelése: 3.b T55 Személyi jellegű egyéb kifizetések Személyi jellegű egyéb kifizetések T362 Költségvetési kiutalási igény T55 Személyi jellegű egyéb kifizetések Táppénz, ha nem TB kifizetőhely: a. 1/3 rész könyvelése: Csak kivetés alapján könyvelem. Ezt a munkavállalónak nem fizetem ki, mert ezt is a TB fizeti a 2/3 résszel együtt. Nekem a TB felé kell majd rendeznem. Bérköltség K471 K471 Jövedelemelszámolás K471 Jövedelemelszámolás K471 Jövedelemelszámolás K473 TB befizetési kötelezettség

Jövedelemelszámolás b. 2/3 rész könyvelése: TB fizeti. Ebben az esetben ezt a részt nem is könyvelem. LEVONÁSOK 4. SZJA előleg 5. MVJ 1,5% alapja: br.bér 6. NyJ + EBJ 15,5% alapja:br.bér+betegszabiá Megosztása: NYJ: 9,5%=8%(Á)+1,5%(M) EBJ:6% 7. Levont saját kártérítés és fizetési előleg 8. Továbbítandó levonások pl.gyermektartás, idegen kártérítés, lakásépítési kölcsön törlesztés, T471 T471 Jövedelemelszámolás K462 Jövedelemelszámolás K463 SZJA kötelezettség T471 Jövedelemelszámolás K473 TBK=tb befizetési kötelezettségq T471 Jövedelemelszámolás K361 Munkavállalóval szembeni követelés T471 Jövedelemelszámolás K476 Továbbítandó levonások KBK= költségvetési befizetési kötelezetts. MUNKÁLTATÓT TERHELŐ JÁRULÉKOK T56 Bérjárulékok K473 TBK T56 Bérjárulékok K473 TBK T56 Bérjárulékok K463 KBK T56 Bérjárulékok K463 KBK T381 Pénztár K389 Átvezetési szla. T471

Jövedelemelszámolás K381 Pénztár T381 Pénztár K472 Fel nem vett bérek T389 T472 Átvezetési szla. Elszámolási betét Fel nem vett bérek K384 K381 ADÓK, JÁRULÉKOK RENDEZÉSE AZ ÁLAMMAL SZJA kötelezettség 18. SZJA kötelezettség T462 K384 Elszámolási betét K384 K384 K363 Elszámolási betét 9. TBJ Alapja: br.bér+betegszabi 26% a min.bér 2x‐eséig (=24%NyJ+2%EBJ) 29% a min.bér 2x‐ese feletti részre. (=24%NyJ+5%EBJ) min.bér=71500,‐Ft 10. 11. EHO 1.950,‐Ft/fő/hó MAJ Alapja: br.bér+betegszabi 1% a min.bér 2x‐eséig 3% a min.bér 2x‐ese feletti részre. 12. Szakképzési hozzájárulás 1,5% Alapja: a TB járulék alapja DE!!Csak félévente kell bevallani, nem kell havonta fizetni. BÉRFIZETÉS 13. 14. 15. 16. 17. 19. 20. 21. KP felvét. bérfizetéshez 471 egyenlege=nettó bér Bér kifizetése Papíron minden bért ki kell fizetni még azt is, amit nem vettek fel! Fel nem vett bér visszavétele Terhelési értesítés

Fel nem vett bér kifizetése rendezése TBK rendezése KBK rendezése Költségvetési kiutalási igény befolyik T473 T464 T384 TBK KBK teljesítése Elszámolási betét Pénztár Elszámolási betét Költségvetési kiutalási igény teljesítése IMMATERIÁLIS JAVAK Fajtái: 111 Alapítás, átszervezés aktivált értéke 112 Kisérleti fejlesztés aktivált értéke 113 Vagyoni értékű jogok 114 Szellemi termékek 115 Üzleti vagy cégérték 117 Immateriális javak értékhelyesbítése 351 Immateriális javakra adott előlegek 113 Vagyoni értékű jogok Fajtái: bérleti jog használati jog koncessziós jog játékjog márkanév 114  Mindkettő könyvelése megegyezik a tárgyi eszközök könyvelésével, 1 eltéréssel: itt nincs beruházás, egyből az immat.számlára könyveljük Év végi ÉCS van, de mindig lineáris. Értékelése is ugyanaz. Szellemi termékek Fajtái: találmány szabadalom gyártási eljárás védjegy szoftver

582 SEEAÉ számla jelentősége: Mikor előállítok egy eszközt, akkor költségeket számolunk el (bér, anyag.) Ez így csökkenti az eredményt Ha ezeket a költségeket rátesszük a SEEAÉ számlára, akkor ugyanannyival növeljük az eredményt. Ezzel semlegesítjük a költségek eredményt csökkentő hatását. Az eszköz előállítása nem lesz hatással az eredményre, pontosan úgy mintha máshonnan vettük volna. Csak az ÉCS‐n keresztül az évek során csökkenti az eredményt 112 Kisérleti fejlesztés aktivált értéke Kisérleti, kutatási tevékenységgel kapcsolatos közvetlen költségek, amelyek aktiválásáról a vállalkozó dönt. Könyvelés: Aktiválni= jelentése, csak a tárgyi eszköznél az üzembe helyezés. Egyéb eszközöknél azt jelenti, hogy kimutatom az értékét. Ha nem aktiválja a költségeket 1. Felmerülő költségek T51‐57 Költség számla K1‐4 A költségtől függően. Ha nem aktiválja a költségeket, nem

kíván immateriális jószágot csinálni belőle, akkor itt vége a feladatnak. Csak költségként számoljuk el.‐csökkenti az eredményt! Ha aktiválja a költségeket 1. dec.31 2. A közvetlen költségek átvezetése a SEEAÉ számlán keresztül Lekötött tartalék képzése T112 Kisérleti fejlesztés aktivált értéke K582 SEEAÉ T413 Eredménytartalék K414 Lekötött tartalék T57 ÉCS leírás K1129 Kisérleti fejlesztés aktivált értékének ÉCS‐je T414 Lekötött tartalék K413 Eredménytartalék Osztalékfizetési korlát! dec.31 ÉCS lineáris, max 5 év Lekötött tartalék felold. Ha aktiválom a költségeket, akkor minden év végén át kell vezetni őket a SEEAÉ‐n keresztül a 112‐re! ÉCS‐t attól az időponttól kezdve számolunk el, amikor elkészül a termék. Minden nettó érték csökkenéskor a lekötött tartalék feloldást is el kell végezni! Átsorolás más termékké – akkor, amikor elkészül és

aktiváljuk Szellemi termék 1. Átsorolás az aktiválás T114 után Beruházás T161 Készletek T2 2. K112 Kisérleti fejlesztés aktivált értéke Vagy önköltésgen, vagy piaci értéken kell átsorolni. A kettő közül az alacsonyabbikon! Lekötött tartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék felold. K413 T414 Ha a kutatás sikertelen: T86 Egyéb ráfordítás K1128 Kisérleti fejlesztés aktivált értékének terven felüli ÉCS‐je 2. Az előző években a 112 – re könyvelt költségek leírása tf.ÉCS‐ként Kivezetés T1128 K112 Kisérleti fejlesztés aktivált értéke 3. Lekötött tartalék felold. T414 Kisérleti fejlesztés aktivált értékének terven felüli ÉCS‐je Lekötött tartalék K413 Eredménytartalék 1. Abban az évben, amelyben kiderül, hogy a kutatás sikertelen, már nem vezetjük át a költségeket és az előző években a 112‐re átvezetett költségeket terven felüli ÉCS‐ként le kell írni. 111

Alapítás, átszervezés aktivált értéke A vállalkozás alapításával, átszervezésével kapcsolatos költségek, melyek aktiválásáról a vállalkozás dönt. A vállalkozás 2 lehetősége: ‐ a felmerült költségeket elszámolja, vagy ‐a költségekből immat.jószágot csinál Könyvelése: Ha nem aktiválja a költségeket 1. Felmerülő költségek elszámolása költségként T51‐57 Költség számla K1‐4 A költségtől függően. T111 Alapítás, átszervezés aktivált értéke K454 Szállító T466 T51‐57 Előzetes áfa K454 K1‐4 Szállító T111 Alapítás, átszervezés aktivált értéke K582 SEEAÉ T413 Eredménytartalék K414 Lekötött tartalék Ha aktiválja a költségeket 1. Külső költségek elszámolása Áfa Belső költségek elszámolása (vmit én állítok elő) Átvezetés (a belső költségek átvezetése a 111‐re) Lekötött tartalék képzése 2. 3. 4. 5. dec.31 115 Költség számla

Osztalékfizetési korlát! A 111 egyenlegére lekötött tartalékot kell képezni! ÉCS leírás K1119 T57 ÉCS lineáris, max 5 év Lekötött tartalék felold. T414 Lekötött tartalék K413 A költségtől függően. Alapítás, átszervezés aktivált értékének ÉCS‐je Eredménytartalék Üzleti vagy cégérték Egy megvásárolt társaságért fizetett többletérték. A cég papírok szerinti értéke= a nettó eszközérték = Összes eszköz‐összes kötelezettség Pozitív üzleti v. cégérték = Jó hír = good will Negatív üzleti v. cégérték = bad will ←kevesebbet ér mint a nettó eszközérték A) 100%‐os tulajdoni részt szerzünk és beolvasztjuk: Ha megvásárolunk egy gazdasági társaságot, akkor: 1.) meg kell állapítanunk a nettó eszközértéket (összes eszköz‐összes kötelezettség) 2.) ha ennél a fizetett ellenérték jelentősen a)magasabb akkor POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK keletkezik b)alacsonyabb akkor NEGATÍV ÜZLETI

VAGY CÉGÉRTÉK keletkezik. Azt, hogy mi a jelentős a számviteli politikában kell meghatározni. Könyvelése: A beolvadás az átalakulás egyik formája.Eszközök átértékelése lehetséges!  Ezért itt a piaci értéken szereplő vagyonnal kell számolni!! 1. ESZKÖZÖK ÁTVÉTELE, ÁLLOMÁNYBA VÉTEL (egyenként könyveljük) Befeketett eszköz Befektetett eszközök K368 T1 Forgó eszközök ÁTVÁLLALT KÖTELEZETTSÉGEK (egyenként könyveljük) Egyéb követelés Hosszú lejáratú T368 Forgó eszközök 2. kötelezettségek Rövid lejáratú kötelezettségek Fizetett ellenérték Pozitív üzleti v. cégérték állománybavétele 3. 4.a T2‐3 K368 Egyéb követelés K44 Hosszú lejáratú kötelezettségek Rövid lejáratú kötelezettségek Elsz.betét T368 Egyéb követelés K45‐47 T368 T115 Egyéb követelés K384 K368 Üzleti v. cégérték Egyéb követelés Egyéb követelés Értéke a 368 technikai számla egyenlege. Pozitív

cégérték, ha többet fizetek érte, azaz a 368‐asnak T egyenlege van. Év végén ÉCS‐t számolunk el rá. Valószínűleg itt nincs korlátozás, tetszőleges év alatt számolható el ÉCS leírás Üzleti v. cégérték ÉCS‐je ÉCS K1159 T57 4.b Negatív üzleti v. cégérték T368 Egyéb követelés K96 Egyéb bevétel Értéke a 368 techniaki számla egyenlege. Negatív cégérték, ha kevesebbet fizetek érte, azaz a 368‐asnak K egyenlege van. Vásárláskor azonnal el kell határolni a teljes összeget és minden december 31.‐ével csöpögtetjük vissza Hogy hány éven keresztül az szabadon eldönthető. Egyéb bevétel PIE‐bevételek Elhatárolás T481 T96 B) Közvetlen irányítást biztosító befolyást szerzünk, azaz a szavazatok legalább 75%‐át birtokoljuk A cég részvényei a tőzsdén jegyzettek. Részesedések Részvény vásárlás K384 Elsz.betét T17 Üzleti v. cégérték Pozitív üzleti v. cégérték K17 Részesedések T115 Ha a

részvényt drágábban vásároljuk, mint a tőzsdei árfolyam. Év végén ÉCS‐t számolunk el. ÉCS leírás Üzleti v. cégérték ÉCS‐je ÉCS K1159 T57 Negatív üzleti v. cégérték T17 Részesedések K96 Egyéb bevételek Ha a részvényt olcsóbban vásároljuk, mint a tőzsdei árfolyam. A negatív cégértéket rögtön el kell határolni. Minden december 31‐ével csöpögtetjük vissza Egyéb bevétel PIE‐bevételek T481 Elhatárolás T96 1. 2.a 2.b C) Közvetlen irányítást biztosító befolyást szerzünk, azaz a szavazatok legalább 75%‐át birtokoljuk A cég részvényei a tőzsdén nem jegyzettek. Ez esetben a viszonyítási alap a vásárlásra arányosan jutó sajáttőke összege. (Pl. ha a részvények 80%‐át veszem meg, akkor az arányosan jutó sajáttőke, az összes sajáttőke 80%‐a) 1. 2.a 2.b Részvény vásárlás Pozitív üzleti v. cégérték ÉCS Negatív üzleti v. cégérték Elhatárolás T17 T115 T57 T17 T96 Részesedések

Üzleti v. cégérték ÉCS leírás Részesedések Egyéb bevétel Visszacsöpögtetés év végén! 117 Immateriális javak értékhelyesbítése Ha a piaci érték magasabb, mint a könyv szerinti érték. Kimutatható: K384 K17 K1159 K96 T481 Elsz.betét Részesedések Üzleti v. cégérték ÉCS‐je Egyéb bevételek PIE‐bevételek ‐Vagyoni értékű jogoknál ‐Szellemi termékeknél ‐Üzleti v. cégértéknél 35 ADOTT ELŐLEG Fajtái: 351 Immateriális javakra adott előlegek 352 Beruházásokra adott előlegek 353 Készletekre adott előlegek Könyvelése: 1. Előleg átutalása (az átutalt összeg bruttó) Adott előleg netto T35 Előzetes áfa áfa T466 Teljesítés Bef.eszközök, netto T1‐2 2. Készletek Előzetes áfa áfa T466 Előleg átvezetése (az első pontban átutalt összeg) Szállító netto T454 Szállító áfa T454 Szállító Pénzügyi rendezés T454 3. 4. K384 K384 Elsz.betét Elsz.betét K454 Szállító K454

Szállító K35 K466 K384 Adott előleg Előzetes áfa Elsz.betét K471 K9 K363 Jöv.elszám bevétel Költségvetési kiutal. igény teljesítése KÖLTSÉGVETÉSI KAPCSOLATOK I. 362 363 Költségvetési kiutalási igény Költségvetési kiutalási igény teljesítése 1. Igénylés T362 Költségvetési kiutal. igény 2. Befolyt összeg T384 Elsz. betét 3. jan.01 Átvezetés (Nyitó‐rendező tételek) T363 Költségvetési kiutal. igény teljesítése K362 Költségvetési kiutal. igény Elsz.betét K363 Költségvetési kiutal. igény teljesítése K463 KBK Mindig a teljesítés egyenlegét kell lenullázni! 4. Előző évről maradt összeg befolyik T384 II. 463 464 1. Előírás KBK‐ Költségvetési befizetési kötelezettség KBK teljesítése T471 T56 Jöv.elszám Bérjárulékok 2. 3. jan.01 4. KBK teljesítése Pénzügyi rendezés T464 KBK Átvezetés T463 Nyitó‐rendező tétel Mindig a teljesítés számla egyenlegét kell

átvezetni!! KBK teljesítése Előző évről maradt T464 kötelezettség rendezése K384 K464 Elsz.betét KBK teljesítése K384 Elsz.betét III. 466 467 468 Előzetes áfa Fizetendő áfa Áfa pénzügyi elszámolása Év közben az áfát a 466 és a467 számlákon gyüjtjük. Minden időszak végén (havi, néves, éves áfa bevalló) az időszak végét követő hó 20.‐ig a két számla egyenlegét össze kell hasonlítani és a különbséget rendezni a 468‐as számlán keresztül. 1.a 1.b Befizetési kötelezettség esetén: áfa fizetés Visszaigénylő pozíció esetén: visszaigényelt áfa T468 Áfa pénzügyi elszámolása K384 Elsz.betét T384 Elsz.betét K468 Áfa pénzügyi elszámolása Január 01.‐én a nyitás után a nyitó‐rendező tételek között a 466 és a 467 számlák egyenlegét át kell vezetni a 468‐as számlára . Az átvezetés után a 468‐as egyenlege megmutatja, hogy milyen elszámolási kötelezettség áll fenn.

–befizetés vagy visszaigénylés 1. Jan.01 2. Jan.01 3.a Nyitó‐rendező tétel Előzetes áfa átvezetése Nyitó‐rendező tétel Fizetendő áfa átvezetése Áfa rendezése Jan.20‐ig befizetési kötelezettség esetén 3.b Áfa rendezése visszaigénylő pozíció esetén T468 Áfa pénzügyi elszámolása K466 Előzetes áfa T467 Fizetendő áfa K468 Áfa pénzügyi elszámolása T468 Áfa pénzügyi elszámolása Elsz.betét K384 Elsz.betét K468 Áfa pénzügyi elszámolása T384 DEVIZÁS TÉTELEK Devizás követeléseket és kötelezettségeket a teljesítés napján érvényes választott árfolyamon számoljuk át Ft‐ra. A választott árfolyam lehet: a) Választott hitelintézet vételi és eladási árfolyamának átlaga b) MNB árfolyam c) vételi árfolyam (meghatározott feltételekkel, indoklással) d) eladási árfolyam (meghatározott feltételekkel, indoklással) Fordulónapon (dec.31) nyitott devizás tételeket a fordulónapi

(dec31i) választott árfolyamhoz át kell értékelni. Ez az egyetlen olyan értékelés, amit a fordulónapi árfolyamhoz mérünk! Az összes többi értékelésnél a mérlegkészítéskori árfolyamot vesszük figyelembe!!! Könyvelése: 1. 2. Anyagkészlet Külföldi szállítótól K454 T21‐22 vásárlás Devizaösszeg x teljesítéskori választott árfolyam (fentiek szerint) Külföldi vevő Külföldi vevő K93‐94 T317 kiszámlázása Dev.összeg x teljesítéskori válaszott árf (fentiek szerint) Szállító Export árbevétel Évközi kiegyenlítések: 1.a 1.b 2.a 2.b SZÁLLÍTÓ KIEGYENLÍTÉSE Szállító Szállító kiegyenlítése K384 Elsz.betét T454 elsz.betétről összegét a pénzügyi rendezéskori eladási árfolyamon kell számítani. Szállító Szállító kiegyenlítése K386 Deviza betét T454 deviza betétről Összegét a devizabetét könyv szerinti árfolyamán kell számítani. Azon az árfolyamon amin a betétszámlán a deviza van. (FIFO

vagy átlagár módszerrel!!) Szállító Árfolyam nyereség K97 P.ü‐i művbevételei T454 P.ü‐i művráfordításai K454 Árfolyam veszteség Szállító T87 Számítása: kiegyenlített deviza összeg x(vásárláskori ksz‐i árfolyam – kiegynlítéskori árfolyam) ha a kiegyenlítéskori árfolyam magasabbárfolyam veszteség keletkeziknő a szállítói tartozás Ft értéke ha a kiegyenlítéskori árfolyam alacsonyabbárfolyam nyereség keletkezik csökken a szállítói tartozás Ft értéke. 1.a 1.a 2.a 2.b VEVŐ BEFOLYIK Elsz.betét Vevő fizet elsz.betétre K317 T384 összegét a pénzügyi rendezéskori tényleges árfolyamon kell számítani Dev.betét Vevő fizet dev.betétre K317 T386 összegét a pénzügyi rendezéskori választott árfolyamon kell számítani Külföldi Vevő Árfolyam nyereség K97 T317 P.ü‐i műv.ráfordításai Árfolyam veszteség K317 T87 Külföldi Vevő Külföldi Vevő P.ü‐i művbevételei Külföldi Vevő Számítása:

kiegyenlített devizaösszeg x(teljesítéskori ksz‐i árfolyam – kiegyenlítéskori árfolyam) ha a kiegyenlítéskori árfolyam magasabbárfolyam nyereség keletkeziknő a vevő követelés Ft értéke ha a kiegyenlítéskori árfolyam alacsonyabbárfolyam veszteség keletkezikcsökken a vevő követelés Ft értéke. BARTER ÜGYLET: 1. 2. 3. áruért áru Ugyanaz a partner egyszerre vevő és szállító is. A legelső teljesítéskori árfolyamon számoljuk el az egész ügyletet. A dec.31‐én nyitott devizás barter tételeket nem értékeljük át, hiszen soha nem lesz pénzügyi teljesítés. Mindig az első teljesítéskori árfolyamon marad Az évközben kiegyenlített részt össze kell vezetni. Külföldi szállító könyvelése Külföldi vevő könyvelése Összevezetés T1‐2 Befektetett eszközök Készletek K454 Szállító T317 T454 Külföldi vevő K93‐94 K317 Export árbevétel Szállító Külföldi vevő Ha a könyvelő program nem

engedi a közvetlen összevezetést, akkor 368 technikai számlára vezetem át a 454 és a 317 egyenlegét. Fordulónapi értékelés (dec.31) Deviza összeg x (könyv szerinti árfolyam – december 31 árfolyam) Könyvelése: 1 a b SZÁLLÍTÓ Árfolyam veszteség Árfolyam nyereség T368 T454 Technikai számla Szállító K454 K368 Szállító Technikai számla ha a dec.31‐i árfolyam magasabb, akkor árfolyam veszteség keletkeziknő a szállítói tartozás Ft értéke ha a dec.31‐i árfolyam alacsonyabb, akkor árfolyam nyereség keletkezikcsökken a szállítói tartozás Ft értéke 2 a b VEVŐ Árfolyam veszteség Árfolyam nyereség T368 T317 Technikai számla Külföldi vevő K317 K368 Külföldi vevő Technikai számla Ha a dec.31‐i árfolyam magasabb, akkor árfolyam nyereség keletkeziknő a vevő követelés Ft értéke ha a dec.31‐i árfolyam alacsonyabb, akkor árfolyam veszteség keletkezikcsökken a vevő követelés Ft értéke 3 a b DEVIZA

BETÉT Árfolyam veszteség Árfolyam nyereség T368 T386 Technikai számla Dev.betét K386 K368 Dev.betét Technikai számla Ha a dec.31‐i árfolyam magasabb, akkor árfolyam nyereség keletkeziknő a devbetét Ft értéke ha a dec.31‐i árfolyam alacsonyabb, akkor árfolyam veszteség keletkezikcsökken a devbetét Ft értéke A nyitott devizás tételek elszámolt árfolyamnyereségei/‐veszteségei fenti könyvelése után a 368 technikai számla egyenlege alapján könyveljük az Összevont árfolym különbözetet= ÖÁK ha a 368‐nak T egyenlege van, akkor az ÖÁK árfolyam veszteség lesz, ha a 368‐nak K egyenlege van, akkor az ÖÁK árfolyam nyereség lesz. 4 a b ÖÁK = ÖSSZEVONT ÁRFOLYAM KÜLÖNBÖZET P.ü‐i művráford Árfolyam veszteség T87 Technikai számla Árfolyam nyereség T368 K368 Technikai számla K97 P.ü‐i művbevételei 386 Devizabetét és 382 Valutapénztár 1 DEVIZA, VALUTA VÁSÁRLÁS FT‐ért Vásárlás T389 2

Jóváírás T386 T382 Átvezetési szla. K381 K384 K389 Pénztár Elsz.betét K386 K382 Dev.betét Valuta pénztár Pénztár Elsz.betét K389 Átvezetési szla. Átvezetési szla. K97 K389 P.ü‐i művbevételei Dev.betét Valuta pénztár Átvezetési szla. Eladási árfolyamon! 1 DEVIZA, VALUTA ÁTVÁLTÁSA FT‐ra Vásárlás T389 dev.,valuta csökkenés Átvezetési szla. deviza, valuta saját könyv sz. árfolyamán (FIFO v átlagáron) 2 Befolyik a Ft pénztárba vagy elsz.betétre 3.a 3.b Árfolyam nyereség Árfolyam veszteség 1 DEVIZA BETÉTRŐL KP FELVÉT VALUTA PÉNZTÁRBA (AZONOS DEVIZA‐VALUTA) Valuta pénztár Átvezetési szla. Valuta felvét T382 K389 T381 T384 Vételi árfolyamon folyik be (ezen vette meg a bank) T389 T87 P.ü‐i művráford Átvezetési szla. Választható: vagy ksz‐i értéken, vagy választott árfolyamon, de akkor kell árf.nyereséget,/veszteséget is könyvelni 2. Terhelés T389 Átvezetési szla. K386

Dev.betét Könyv sz. értéken 1 VALUTA BEFIZETÉS DEVIZA BETÉTRE (AZONOS DEVIZA‐VALUTA) Átvezetési szla. Valuta kifizetés T389 K382 Valuta pénztár Valuta könyv sz‐i értékén 2 Jóváírás T386 Dev. betét K389 Átvezetési szla. Könyv sz‐i értéken, vagy az aznapi választott árfolyamon, de ott lesz árf. nyereség/veszteség is DECEMBER 31. ÁTÉRTÉKELÉS: mindent a deviza árfolyamhoz kell értékelni, a valutapénztárt is!!! CÉLTARTALÉKOK 42 CÉLTARTALÉK Fajtái: 421 CÉLTARTALÉK VÁRHATÓ KÖTELEZETTSÉGEKRE ‐garanciális kötelezettség, ‐korengedményes nyugdíj, végkielégítés ‐le nem zárt perek, kezességvállalás miatt, ‐környezetvédelmi kötelezettség Könyvelése: 1 2 Év végén képzése Feloldása T86 T421 Egyéb ráf. Céltartalék várh.köt‐re K421 K96 Céltartalék várh.köt‐re Egyéb bevétel Feloldása akkor történik, amikor teljesült az, amire képeztük. 422 CÉLTARTALÉK JÖVŐBENI

KÖLTSÉGEKRE 3 dologra képezhető:í ‐alapítás, átszervezés költsége ‐javítási, karbantartási költségek ‐környezetvédelmi költségek Könyvelése: 1 Év végén képzése 2 Feloldása 423 T86 Egyéb ráf. Céltartalék jövőbeni klts‐re. Feloldása akkor történik, amikor teljesült az, amire képeztük. T422 K422 K96 Céltartalék jövőbeni klts‐ re. Egyéb bevétel EGYÉB CÉLTARTALÉK A nem realizált árfolyamveszteségre képezhető. A beruházáshoz felvett vagy vagyoni értékű jog vásárlása miatt devizában fennálló hitel tartozás év végi értékelésekor keletkezett árfolyamveszteség elhatárolható. Fakultatív! Nem kötelező! Csak akkor képezhető, ha nincs devizakészlete a vállalkozásnak. Elhatárolható összeg: 1) Ha az ÖÁK (összevont árfolyamkülönbözet) nyereség, akkor nem határolható el! Csak akkor határolható el, ha az ÖÁK is veszteség. 2) Árfolyamveszteség esetén a devizás hitel és az ÖÁK

veszteség közül a kisebbet lehet elhatárolni! Könyvelése: 1 Beruházási hitel felvétel ha meg is kapom a pénzt T384 Elsz.betét K444 Beruházási hitel T444 T87 Beruházási hitel K97 K444 Pü‐i müv. bevételei Vételi árfolyamon 2a 2b Árfolyam nyereség Árfolyam veszteség Pü‐i műv.ráford Beruházási hitel dev összeg x(vételi árf.‐választott árf) 384‐re vételi árfolyamon érkezik a deviza, de a 444‐esen a választott árfolyamon tartjuk nyilván. vagy 1 Beruházási hitel felvétel ha rögtön a szállítót fizeti T454 Szállító K444 Beruházási hitel T454 T87 Szállító K97 K454 Pü‐i müv. bevételei Vételi árfolyamon 2a 2b Árfolyam nyereség Árfolyam veszteség Pü‐i műv.ráford Szállító dev összeg x(szállító könyv szerinti árf.‐választott árf) December 31. Év végi teendők: 1 T368 technikai szla. K444 Beruházási hitel T87 Pü‐i műv.ráford K368 Technikai szla. T393

AIE‐halasztott ráford. K87 Pü‐i műv.ráford 3. Hitel átértékelése veszteség esetén Ha ÖÁK árfolyam veszteség Elhatárolás 4. Elhatárolás összege= a beruh.hitel vesztesége és az ÖÁK veszteség közzül az alacsonyabb Egyéb ráford. Egyéb céltartalék Céltartalék képzés T86 K423 2. Céltartalék szükséglet kiszámítása: 393 egyenlege x hitel felvételtől eltelt idő . hitel futamidejével, de max a vásárolt eszköz élettartamával Lekönyvelendő céltartalék = idei céltartalék szükséglet – tavaji céltartalék szükséglet 5. Feloldása az utolsó törlesztéskor van: T423 K96 Eredménytartalék Lekötött tartalék képzés T413 K414 Lekötött tartalék 6. (393 egyenlege – 423 egyenlege) ‐414 egyenlege Pü‐i műv.ráford Kamat elhatárolás T87 K482 PIE ráfordítások dev.összeg x kamatláb x utolsó kamatfizetéstől eltelt hónapok x dec 31 választott árf 12 hó Január 01, 1 Elhatárolás feloldása

(kamatelhatárolás!) 1 Törlesztés T482 PIE ráford. K87 Pü‐i műv. ráford T444 Beruh.hitel K384 Elsz.betét T87 T444 Pü‐i műv ráf. K444 K97 Beruh.hitel eladási árfolyamon 2. a 2. b Árf.kül, ha veszteség Árf.kül, ha nyereség Beruh.hitel Pü‐i műv. bevét deviza összeg x (hitel könyv szerinti értéke – eladási árfolyam) A hitel ksz‐i értéke az átértékelés miatt a dec.31‐i választott árf!! 3. Elhatárolt árf.veszteség visszacsöpögtetése T87 Pü‐i műv ráf. 393 egyenlege x törlesztő összeg devizában 4. Kamat fizetés eladási árfolyamon K393 AIE hátralévő összeg devizában, amely tartalmazza a mostani törlesztést is Pü‐i műv.ráf Elsz.betét T87 K384 KONSZOLIDÁCIÓ Célja: a belső halmozódások kiszűrése (az anya és leányvállalatoknál) Kapcsolt vállalkozások: 1. ANYAVÁLLALAT = az a vállalkozás, amely egy másik vállalkozásban meghatározó befolyást gyakorol, vagyis: a) a

szavazatok legalább 50%‐át+1 szavazatot birtokol b) a felügyelőbizottság és a vezető tisztségviselők többségét ő választhatja meg c) megállapodás alapján (pl privatizáció során az állam megtartott 1 aranyrészvényt) Nem a tulajdoni részesedés, hanem a szavazati jog számít! A visszavásárolt saját részvények után szavazati jog nem gyakorolható 2. LEÁNYVÁLLALAT= az a vállalkozás, melyben egy másik vállalkozás meghatározó befolyással rendelkezik. Anya és leányvállalat közötti kapcsolat lehet: 60% ‐Közvetlen: A B anya leány Mive „A”vállalat „B”‐nek anyavállalta, ezért „B” a teljes 30%‐ával úgy szavaz, ahogy „A” mondja. Így „A” 70 %‐kal szavaz „C” közgyűlésén. „A” cég „C” cég közvetett anyavállalata. 60% ‐Közvetett: 40% A B   30% C 3. TÁRSULT VÁLLALKOZÁS = az a vállalkozás, ahol 20%‐ot meghaladó, de max 50%‐os szavazati aránnyal rendelkezik egy másik

vállalkozás 4. KÖZÖS VEZETÉSŰ VÁLLALAT = ahol paritásos (=egyenlő) irányítás van 2 cég 50‐50%‐os arányban vagy 3 cég 33‐33‐33%‐os arányban. A konszolidációba ezt a 4 féle kapcsolt vállalkozást vonjuk be. EGYÉB RÉSZESEDÉSI VISZONYBAN LÉVŐ VÁLLALKOZÁS= 20%‐nál kisebb szavazati aránnyal rendelkezik a vállalkozás egy másik vállalkozásban. Ezt nem tesszük bele a konszolidációba! Konszolidációs körmeghatározás A konszolidált beszámolót mindig az anyavállalat készíti. A konszolidációs körmeghatározás annak a meghatározása, hogy kiket kell bevonni. 493 ADÓZOTT EREDMÉNY ELSZÁMOLÁSA A 493 adózott eredmény elszámolása számla az eredményszámlák (5, 8, 9 ) év végi zárására szolgál. ÖSSZKÖLTSÉG EREDMÉNY KIMUTATÁS: 1. Eredményszámlák zárása: 1 2 3.a Bevételek zárása Ráfordítások zárása Költségnemek átvezetése 5‐ösökről 8‐asokra Anyag anyagköltség jellegű igénybevett

szolgáltatás költségek egyéb szolgáltatás Személyi bérköltség jellegű személyi jellegű egyéb költségek kifizetések bérjárulékok értékcsökkenés 3.b Költségnemek zárása 4.a 4.b 4.b T9 T493 Bevétel Adózott eredm.elsz K493 K8 Adózott eredm.elszám Ráfordítás Nem lehet közvetlenül a 493‐ra zárni! 2 lépésben kell! T811 T812 T813 T821 T822 anyagköltség T823 T831 T493 bérjárulékok igénybev.szolgkölts egyéb szolg. költsége bérköltség személyi jell.egyéb kif écs Adózott eredm.elsz K51 K52 K53 K54 K55 anyagköltség K56 K57 K811‐ 831 bérjárulékok igénybev.szolgkölts egyéb szolg. költsége bérköltség személyi jell.egyéb kif écs Költségek Ezt úgy is szokták könyvelni, hogy beiktatnak még egy lépést és az 59 költségek átvezetése számlán keresztül vezetik át az 5‐ösökről a 8‐asokra a költségnemeket. SEEAÉ Adózott eredm.elsz SEEAÉ zárása T582 K493 mindig + , úgy is nevezik, hogy

„hozamszámla” Adózott eredm.elsz STKÁV zárása T493 T581 STKÁV K581 K493 STKÁV Adózott eredm.elsz Az összes eredményszámla zárása után a 493 számla egyenlege mutatja az adózás előtti eredményt (AEE) 2. Adófizetési kötelezettség megállapítása: AEE ± korrekciós tételek (növelő/csökkentő) =Adó alap x 0,19 (eddig 16% volt, de most nincs különadó) =Adófizetési kötelezettség Növelő, csökkentő tételek: +számv.tvsz ÉCS ‐adó tv.szÉCS ‐kapott osztalék 3. TAO könyvelése: 1. 2. TAO bevallás, előírás Zárás T891 T493 TAO Adózott eredm.elsz T461 T891 TAO fizetési kötelezetts. TAO A TAO könyvelése után a 493 egyenlege mutatja az adózott eredményt. 4. Osztalék megállapítása Az osztalék alapja mindig a működő tőke: ‐ ‐ = Jegyzett tőke 411 Jegyzett, de be nem fizetett tőke 3 Visszavásárolt saját részvények Névértéke MŰKÖDŐ TŐKE De mielőtt kifizetnénk az osztalékot osztalékfizetési

korlátot kell számolni: 1. Adózott eredmény, ha + 2. Eredménytartalék, ha + 3. Összesen 4. Adózott eredmény, ha – 5. Eredménytartalék, ha – 6. Jegyzett, de be nem fizetett tőke 7. Tőketartalék (412) 8. Csökkentő tételek =7‐(4+5+6) ← Csak akkor vesszük figyelembe, ha (–) 9. Max osztalék =(3‐8) Ha az adózott eredmény nem elég, akkor eredménytartalékot kell igénybe venni. Ha az adózott eredmény ‐ , akkor is csak az osztalék összegét kell igénybe venni. 5. Osztalékfizetés könyvelése 1. 2. Eredménytartalék igénybevétele Jóváhagyott osztalék T413 Eredménytartalék K493 Adózott eredm.elsz K4 Adózott eredm.elsz osztalékfizetési kötelezettség Az osztalékfizetési kötelezettség valamilyen 4‐es, attól függően, hogy kinek kell fizetni lehet: 479 v. 476 magánszemély esetén 458 kötelezettség kapcsolt vállalkozással szemben. 20%‐nál magasabb részesedéssel rendelkező vállalkozás (Anya, Leány, Társult,

Közös vezetésű) 459 kötelezettség egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 20% alatti részesedéssel rendelkező vállalkozás T493 Az osztalékfizetés után a 493 egyenlege mutatja a MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNYt. 6. MSZE átvezetése 1.a MSZE átvezetése nyereség esetén MSZE átvezetése veszteség esetén 1.b T493 Adózott eredm.elsz K419 MSZE T419 MSZE K493 Adózott eredm.elsz 7. Következő év január 01‐én: MSZE átvezetése eredménytartalékba 1.a MSZE átvezetése eredménytartalékba MSZE átvezetése eredménytartalékba 1.b T413 Eredménytartalék K419 MSZE T419 MSZE K413 Eredménytartalék FORGALMI EREDMÉNY KIMUTATÁS: Nincsenek benne az 5‐ösök: sem a költségek, sem az STKÁV, sem a SEEAÉ. Ezeket a számlákat ilyenkor nem kell a 493‐ra zárni. Ezzel kevesebb a tennivaló ÖSSZKÖLTSÉG ÉS FORGALMI TIPUSÚ EREDMÉNY KIMUTATÁS ÖSSZEHASONLÍTÁSA: ÖSSZKÖLTSÉG TIPUSÚ KÖZÖS PONTOK FORGALMI

TIPUSÚ Értékesítés nettó árbevétele 91‐94 Egyéb bevétel 96 814← ELÁBÉ812 belföld 832 export 815← ELÁSZÉ813 belföld 833 export Egyéb ráfordítás 86 581 STKÁV 582 SEEAÉ Aktivált saját teljesítmény 51 (811) Anyagköltség 52 (812) Igénybevett szolgáltatások 53 (813) Egyéb szolg. 54 (821) Bér 55 (822) Szem.jellegű egyéb kifiz. 56 (823) Bérjárulék 57 (831) ÉCS költség nemek A két különbözőség összege meg kell, hogy egyezzen. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 811 belföldi É.EKÖ 831 Külföldi 851 Értékesítési költs. Értékesítés közvetett 852 Igazgatási költs. 853 Egyéb ált.költs költségei É.KK VEZETŐI SZÁMVITEL 6-os, 7-es SZÁMLAOSZTÁLY Termelő vállalatok alkalmazzák: Belső elszámolási rendszer. 6 Költséghelyek (általános költségek) 7 Költségviselők (az egyes termékek önköltségét gyűjtjük össze rajta) Ha a felmerülés pillanatában tudom, hogy a költség milyen

arányban merül fel, akkor egyből a 7-esre könyvelem, ha nem tudom, akkor a 6-osra. A 6-os számlaosztályba olyan költségek is bekerülnek (pl.irodai adminisztráció, kutya tetű írtó), amelyek ott is maradnak, nem teszem át a 7-esbe. Azt, hogy mit tekintek ilyen költségnek a vállalkozás maga dönti el az önköltségszámítási szabályzatban (számviteli politika része). Ez önkéntes Ha kész a termék, akkor a 7-esből átvezetem a 25 Késztermék számlára. Év végén a 7-esen lévő maradékot átvezetem a 23 befejezetlen termék számlára. A 7-es ezzel év végén nullázódik. A 6-os is nullázódik év végén, az egyenlegét átvezetem a 85 Értékesítés közvetett költségei számlára. Könyvelés elsődleges 5‐ös, másodlagos 6‐os, 7‐es számlaosztályban. 1 2a 2b Nyitó befejezetlen termelés kivezetése Költségelszámolás elsődleges 5‐ös Költségelszámolás másodlagos 6‐os,7‐es T71,72 Költségviselő termék K23

Befejezetlen termék T51‐57 vmilyen költség K1‐4 vmilyen mérlegszámla K21‐22 K46,47 K1x9 K59 Anyagkészlet K59 K59 K59 Költségátvezetés Részletesebben: Anyagköltség T51 T54‐56 T57 T7,6 Bér, szem.jell, járulék écs költség Költségviselő, Költséghely Részletesebben: T71,72 Termék Költségviselő T73 T75 Beruházás költségvis. Szolgáltatások költségviselője vmilyen forrásszámla vmilyen ÉCS Költségátvezetés Költségátvezetés Költségátvezetés Költséghely T25 Késztermék K59 K6 Költségátvezetés K71,72 Termék Költségviselő Költségviselő, Költséghely Költséghely Ez a lépés az, amikor felosztjuk a költséget, amelyről a felmerülés pillanatában még nem tudtuk, hogy milyen arányban fog felmerülni és ezért akkor a 6‐osba könyveltük. 6‐os és 6‐os között is történhet költségfelosztás, ha pl. több üzem van és egymás között szolgáltatnak 3 Költségfelosztás 4

Késztermék készletrevétele 5 T6 T7,6 A 71,72 termék költségviselő számla egyenlegét záró készletével csökkentve kell átvezetni a 25 Késztermék számlára. valamilyen ráfordítás Késztermék Készletcsökkenések T8 K25 Minden készletcsökkenést arra a 8‐asra könyvelünk, amire szoktuk, kivéve: az értékesítést 811‐re. Részletesebben: Értékesítés közvetlen Késztermék Értékesítés T811 K25 költsége Rendkívüli ráf. Késztermék Apport T88 K25 T17 Részesedések K98 Rendkívüli bevétel T23 Befejezetlen termék K71,72 Termék Költségviselő T161 Beruházás K73 Beruházás költségviselő T811 Értékesítés közvetlen költsége K75 Szolgáltatás költségviselő T311 Vevő K91‐92 T311 T235 Vevő K467 K75 Belf.értékesítés nettó árbevétele Fizetendő áfa T85 Értékesítés közvetett költségei K6 Költséghely Eredményszámlák zárása 8‐asok zárása T493 K8 Ráfordítás 9‐esek

zárása T9 Adózott eredmény elszám. Bevétel számla K493 Költségnemek zárása T59 Költségnemek átvezetése K51‐57 Adózott eredmény elszám. Költségnemek Kapott részesedés Év végi teendők: 6 a b c 7. 8. 9. Befejezetlen tételek: Záró befejezetlen termék készletrevétele Befejezetlen beruházás Szolgáltatás rendezése: Dec.31‐ig kiszámlázott szolgáltatás elszámolása ráfordításként Eladási ár áfa Dec.31‐ig ki nem számlázott szolgáltatás átvezetése a befejezetlen termelésre 6‐osok átvezetése Befejezetlen termék Szolgáltatás költségviselő Könyvelés elsődleges 6‐os, 7‐es, másodlagos 5‐ös számlaosztályban. 1 2a 2b 3 4 4a 4b 5 5a 5b Nyitó befejezetlen termelés kivezetése Költségelszámolás elsődleges 6‐os,7‐es Költségelszámolás másodlagos 5‐ös Költségfelosztás T71,72 Költségviselő termék K23 Befejezetlen termék T6,7 Költségviselő, Költséghely K1‐4 vmilyen

mérlegszámla T51‐57 Költségnemek K59 Költségátvezetés Költségviselő, Költséghely K6 Költséghely Ez a lépés az, amikor felosztjuk a költséget, amelyről a felmerülés pillanatában még nem tudtuk, hogy milyen arányban fog felmerülni és ezért akkor a 6‐osba könyveltük. 6‐os és 6‐os között is történhet költségfelosztás, ha pl. több üzem van és egymás között szolgáltatnak Késztermék készletrevétele Tényleges önköltségen Tervezett önköltségen Készletcsökkenések Tervezett önköltségen KÉK rendezése vagy fordítva (KÉK számla T7,6 T258 T251 KÉK T8 T258 Ráfordítás Késztermék KÉK K71,72 K258 Termék Költségviselő K251 K8 Késztermék KÉK Ráfordítás egyenlegével ellentétes oldálra) Számítása, mint a készleteknél a nyilvántartási áras nyilvántartásnál. Év végi teendők: 6 a b c 7. Befejezetlen tételek: Záró befejezetlen termék készletrevétele Befejezetlen beruházás

Szolgáltatás rendezése: Dec.31‐ig kiszámlázott szolgáltatás elszámolása ráfordításként Eladási ár áfa Dec.31‐ig ki nem számlázott szolgáltatás átvezetése a befejezetlen termelésre 6‐osok átvezetése T23 Befejezetlen termék K71,72 Termék Költségviselő T161 Beruházás K73 Beruházás költségviselő T811 Értékesítés közvetlen költsége K75 Szolgáltatás költségviselő T311 Vevő K91‐92 T311 T235 Vevő K467 K75 Belf.értékesítés nettó árbevétele Fizetendő áfa T85 Értékesítés közvetett költségei Befejezetlen termék K6 Szolgáltatás költségviselő Költséghely 8. 9. Eredményszámlák zárása 8‐asok zárása T493 9‐esek zárása T9 Költségnemek zárása T59 Adózott eredmény elszám. Bevétel számla K8 Ráfordítás K493 Költségnemek átvezetése K51‐57 Adózott eredmény elszám. Költségnemek ÁTTÉRÉS DEVIZÁRÓL FT-ra 1.) Mérlegtételek meghatározása a)

Ft‐ban nyilvántartott összegnél a Ft érték b) Devizás tételeknél: ‐ Eredeti devizánál: MNB árfolyamon átszámított érték ‐ 3. devizánál: átlagárfolyamon számított érték 2.) Egyéb rendező tételek: a) Jegyzett tőke: átszámításánál, ha különbözet keletkezik, akkor ellentétes előjellel a tőketartalékot kell korrigálni. A tőketartalék negatív nem lehet, ezért, ha a tőketartalék elfogyott, akkor eredménytartalékot kell csökkenteni. b.) Áttérési különbözet: ‐ha (+) a tőketartalékba kerül ‐ha (‐) az eredménytartalékot csökkenti ÁTTÉRÉS FT-ról DEVIZÁRA 3.) Mérlegtételek meghatározása c) Ft‐ban nyilvántartott összegnél az MNB árfolyamon számított érték d) Devizás tételeknél: ‐ Új mérleggel egyező devizában nyilvántartottnál a ksz‐i érték ‐ 3. devizánál: keresztárfolyamon számított érték 4.) Egyéb rendező tételek: Ugyanaz, mint a Devizáról Ft‐ra való áttérésnél.

MÉRLEG ÖSSZEÁLLÍTÁS Egyéb követelések és Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 36 46‐47 ÁTSOROLÁS RÉSZESEDÉSI VISZONY MIATT Év végén 2 féle átsorolási kötelezettség van: ‐ hosszú lejáratú hitel miatt ‐ részesedés miatt Részesedés miatt kell átsorolni: MÉRLEGben a KÖVETELÉSEK között: 31 Vevők 34 Váltó követelés 321 Követelés kapcsolt váll.‐lal szemben 20% feletti részesedés (Anya, leány, társult és közös vezetésű váll.) 36 Egyéb követelés 331 Követelés egyéb részesedési viszonyban lévő váll.‐lal szemben Ha év végén a vevő, a váltó követelés vagy az egyéb követelés a Leányvállalattal szemben áll fenn, akkor át kell oda sorolni A 35 Adott előleget tilos átsorolni!!! MÉRLEGben a KÖTELEZETTSÉGEK között: EGYÉB RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 451 Rövid lej. kölcsön 458 Kötelezettség kapcsolt vállalkozással szemben 452 Rövid lej. hitel 453 Kapott előleg 459

Kötelezettség egyéb részesedési viszonyban levő vállalkozással szemben. 454 Szállító 455 Szállító 457 Váltó tartozás 46‐47 Egyéb rövid lej. kötelezettség Itt is év végén, ha részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben áll fenn a kötelezettség, akkor át kell sorolni, de itt az előleget is át kell sorolni LIKVIDITÁSI MÉRLEG Eszközöket és forrásokat a lejárati idő szerint kell besorolni. 5 FOKOZATÚ LIKVIDITÁSI MÉRLEG A t.évi mérleg teljes összegét szerepeltetni kell benne Minden adatnak kell, hogy legyen helye a likviditási mérlegben. ESZKÖZ OLDAL: I. Azonnal rendelkezésre álló eszközök ‐Pénzeszközök ‐Forgatási célú értékpapírok (csak akkor soroljuk ide, ha jól eladható) ÖSSZESEN: II. 1 éven belül behajtható követelés ‐Követelések ÖSSZESEN: III. 1 éven belül pénzzé tehető eszközök ‐Készletek (de lehet elfekvő készlet, vagy olyan termék, amely több éven keresztül

készül) ‐Bevételek aktiv időbeli elhatárolása ÖSSZESEN: IV. 1 éven túl pénzzé tehető eszközök Az előző 3 kategoriába nem soroltuk be és nem befektetett eszköz. ‐Készletek ‐Követelések ÖSSZESEN: V. Befektetett eszközök és pénzzé nem tehető eszközök ESZKÖZÖK ÖSSZESEN: ‐Befektetett eszközök ‐Aktív időbeli elhatárolások között: ‐költség elhatárolás ‐halasztott ráfordítás ÖSSZESEN: FORRÁS OLDAL: I. Azonnal esedékes kötelezettségek: 7‐14 napon belüli lejárat=rövid lej.kötelezettségek ‐munkabér ‐járulékok ‐szállítók ‐lejáró hitelek ÖSSZESEN: II. 1 éven belül esedékes kötelezettségek ‐Rövid lejáratú kötelezettségek ‐Passzív időbeli elhatráolások ‐Költség, ráfordítás ‐Céltartalékok ÖSSZESEN: III. Hosszú lejáratú tartozások esedékes törlesztő részlete IV. Hosszú lejáratú kötelezettségek ‐Kieg információk alapján ide tartozó ÖSSZESEN:

‐Hosszú lejáratú kötelezettségek ‐Hátra sorolt kötelezettségek ‐Passzív időbeli elhatráolások ‐Költségek, ha éven túli ‐Céltartalékok‐ ha éven túli ÖSSZESEN: V. Vissza nem fizetendő források ‐Sajáttőke ‐Passzív időbeli elhatárolások: ‐Bevételek ‐Halasztott bevételek ÖSSZESEN: FORRÁSOK ÖSSZESEN: Likviditási mérleg adatainka elemzése: Likviditási mutató 1 = Eszközök I. Források I. Likviditási mutató 2 = Eszközök I.+Eszközök II Források I. +Források II . Likviditási mutató 5 = Eszközök I.+Eszközök II+Eszközök III+Eszközök IV+Eszközök V Források I. +Források II+Források III+Források IV+Eszközök V A „Likviditási mutató 5” mindig 1 kell, hogy legyen, hiszen összes eszközt osztom összes forrással és mint tudjuk az összes forrás=összes eszközzel 4 FOKOZATÚ LIKVIDITÁSI MÉRLEG Ugyanaz, mint az 5 fokozatú, csak a II. és III kategória összevonva szerepel benne ÖNELLENŐRZÉS

Önellenőrzés – Adózó Adóellenőrzés – Hatóság Hiba pl.nem helyeztünk vmit üzembe Hiba hatás nem számoltuk el az ÉCS‐t Jelentős összegű hiba: ha a hiba és hibahatások előjeltől független összege meghaladja a számviteli politikában meghatározott mértéket, de mindenképp jelentős a hiba, ha a hibák és hibahatások előjeltől független összege meghaladja az 500 M Ft‐ot, vagy a hiba elkövetés évének mérlegfőösszegének 2%‐át. Előjeltől független= minden hiba és hibahatás abszolút értékét kell összegezni. Nem az összevont értékük előjeltől független értékét jelenti. Ha a hiba nem jelentős összegű : tévi folyamatos könyvelésben javítjuk. Megcsináljuk, azt amit korábban elmulasztottunk. Ha a hiba jelentős összegű: korrekciós könyvelés a tévi könyveléstől el kell, hogy különüljön pl. előző évben (2009‐ben) elfelejtem aktiválni a tárgyi eszközt: T131 09 K161 09 ‐A hibákat és

hibahatásokat (eredményszámlákát) zárjuk a 493 09‐re és végíg kell vezetni az eredménykimutatást is. Változik az eredmény, változik az adófizetési kötelezettség. A 493 09 egyenlege és az új növelő,csökkentő tételek (ÉCS) összege adják az esetleges adóalap többletet. Ebből TAO‐t kell számítani és le kell könyvelni: T891 09 K461 09 T493 09 K891 09 Változik az adózott eredmény és a mérleg sz. eredmény is: T493 09 K419 09 Majd tárgyévben: MSZE átvezetés: T419 09 K413 09 (ez még előző évben képződött) Önellenőrzési pótlék‐ arra az évre vonatkozik, amikor fizetem: T86 K463 Mértékének meghatározása: Adóhiány x jegybanki alapkamat 365 x a késedelem napjától a hiba feltárásának napjáig eltelt napok száma TAO‐nál május 31.e a határidő, ha hamarabb veszem észre, akkor nem kell pótlékot fizetni! ‐Tárgyév végén a beszámoló összeállításánál a Mérlegben: Előző év  hibásan kell beírni,

ahogy akkor könyveltük Előző évek módosításai korrekció Tárgyévi adatok  mit kellett volna könyvelni A korrekciós oszlopot is ki kell tölteni. Akkor is „Előző év”, ha 3 éve követtem el. IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK Szerepük: A számviteli tv. szerint minden költséget, ráfordítást, bevételt szerepeltetni kell a könyvelésben, ami adott évre vonatkozik. Semmi olyan költség, ráfordítás, bevétel nem szerepelhet a könyvelésben, ami nem az adott évi eredményt érinti. 2 féle időbeli elhatárolás van: 39 AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁS: eredmény javító, növelő hatása van. 48 PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁS: eredmény rontó, csökkentő hatása van. AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 391 BEVÉTELEK AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSA Minden olyan bevétel, ami tárgyévre vonatkozik, de következő évben kerül kiszámlázásra, kifizetésre. Lehet: ‐Árbevétel ‐Kamat ‐Járó osztalék Pl. nov15‐jan15‐ig terjedő időszakra

vonatkozó 200 e Ft bérleti díjat jan15‐én utólag számlázunk. dec.31 Bevétel elhatárolás: T391 jan.01 Elhatfelold T911 jan.15 Számlázás T311 392 K911 K391 K911 150.000 150.000 200.000 KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSA Adott évre kiszámlázásra, kifizetésre kerül, de a következő évre vonatkozik. Lehet: ‐fizetendő kamat ‐váltó tartozás: T454 T87 T392 K457 K457 K87 ‐Bérleti díj: Pl.: nov15‐én előre fizetünk 2 havi bérleti díjat 200 e Ft‐ot nov.15 kifizetés dec.31 elhatárolás jan.01 elhfelold 393 T522 T392 T522 K381 K522 K392 200 e 50 e 50 e HALASZTOTT RÁFORDÍTÁSOK AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSA ‐Egyéb céltartalék ‐Tartozásátvállalás PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 481 BEVÉTELEK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSA Tárgyévben kiszámlázott, befolyt, de következő évre vonatkozó bevételek. Pl.: nov15‐én kiszámlázunk 2 havi bérleti díjat nov15‐jan15 időszakra A bérleti díj

200 e Ft, amit meg is kapunk nov.15‐én nov.15 Bérleti díj bef dec.31Elhatárolás jan.01 Elhatfelold 482 T381 T911 T481 K911 200 e K481 50 e K911 50 e KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSA Adott évre vonatkozó, de következő évben kerül kiszámlázásra, kifizetésre. ‐Folyamatos szolgáltatások (közüzemi díjak‐ de a telefon, internet nem ilyen!) ‐Szolgáltatások utólag számlázással Pl. nov15‐jan15 időszakra 200e Ft bérleti díjat jan15‐én utólag kifizetünk dec.31 Elhatárolás jan.01 Elhatfelold jan.15 Kifiz 483 T522 T482 T522 K482 K522 K381 150 e 150 e 200 e HALASZTOTT BEVÉTELEK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSA ‐Térítés nélküli átvétel ‐Visszafizetés nélkül kapott támogatás Pl. Költségekre vissza nem térítendő támogatást kapunk 2100 e Ft‐ot Tévben felhasználunk belőle 1.800 e Ft‐ot Kapott támogatás Felhasználás költségekre Megmaradt tám. elhatárolás T384 T522 T98 K98 K384 K483

SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK 581 STKÁV SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSA A saját termelésű készleteknél a készletrevétel és a készletből való kivezetés mindig az 581 STKÁV számlán keresztül történik. 581 STKÁV számla és az 582 SEEAÉ számla a költség számlaosztályba tartozik, de mindkettő bevételként viselkedik. 581 T K +  258 KÉK számla KÉSZLET ÉRTÉK KÜLÖNBÖZET 258 T tény K terv T oldalán tényleges önköltségen, K oldalán tervezett önköltségen szerepel a készlet érték. Ezért, ha T jellegű az egyenlege, akkor magasabb önköltséggel termeltünk, mint terveztük. Ha K jellegű az egyenlege, akkor a tervezettnél alacsonyabb költséggel állítottuk elő a terméket. Könyvelése: 1 Nyitó befejezetlen termelés kivezetése 2 Költségek elszámolása a Összevontan a teljes önköltség Tételesen költségnemenként: Anyag költség b T581 STKÁV K23 Befejezetlen termék T5 Költség

K1‐4 Mérleg számla T51 T52 Anyagköltség Anyagkészlet T53 T54‐55 T56 T57 Egyéb szolg. K21‐22 K454 K384/381 K384 K471 K46,47 K1x9 Igénybevett szolg. Bér, szem.jell, Járulékok écs költség ΣÖnköltség = Közvetlen önköltségek + Közvetett önköltségek Termék előállításánál a közvetlen önköltség érdekel minket. Szállító Elsz.betét/Pénztár Elsz.betét Jövedelemelszámolás KBK, TBK vmilyen ÉCS 3 Készletre vétel a b c Tényleges közvetlen ök‐n Tervezett közvetlen ök‐n Záró befejezetlen term. dec.31 T258 T251 T23 KÉK Késztermék Befejezetlen term. K581 K258 K581 STKÁV KÉK STKÁV Készletrevételnél 2 képletet kell használni: Nyitó befejezetlen term + előállítás közvetlen költsége = készletre vett késztermék + záró befejezetlen term Nyitó + növekedés = Csökkenés + záró 4 Értékesítés a b Kivez. terv ök‐n KÉK rendezés vagy vagy 258 egyenlegétől függően Eladási ár áfa c

d T581 T581 T258 T311 T311 STKÁV STKÁV KÉK Vevő Vevő K251 K258 K581 K91‐92 K467 Késztermék KÉK STKÁV Nettó árbevétel Fizetendő áfa FEDEZETI HÁNYAD = árrés, haszonkulcs Ha érékesítésnél csak a haszonkulcs van megadva és az eladási árat számítani kell, akkor: Ki kell számítani az adott értékesítéshez kapcsolódó 581 STKÁV számla kivezetett egyenlegét (a fenti 4.a‐b pontban kiemelve) és azt kell beszorozni a fedezeti hányadnak megfelelően.(pl ha a fedezeti hányad 10%, akkor 1,1 a szorzó)